[ppt]金融业营改增专题培训市国税局货劳科方宇

金融业营改增专题培训市国税局货劳科 主要内容一、行业政策解读 二、进项抵扣政策 三、税收优惠 四、汇总易系统 五、税负测算及专项调查 培训目标 通过上门辅导和专题培训,帮助金 融企业做到进项税额“应抵尽抵”, 做到税收优惠“应享尽享”,尽快实 现行业税负“只减不增”。 “营改增”对金融业的影响 “营改增”对金融行业经营及管理的影响是全方位,包括但不限于利 润、税负、业务模式、会计核算、 税务管理及信息系统等方面的诸多 影响。福建体彩网_[官网入口] 营改增对金融业的影响 利润税负影响:销项税额方面主要有“税率上升”和“计税范围有所扩大”两方面,而进项税额方面主要是成本费用支出中 可抵扣部分较少(注:银行利润下降也有自身经营不景气等因素所致) 业务模式影响:产品定价、采购比价及合同条款修订等业务环节需考虑增值税因素影响; 会计核算影响:省广发行专用于增值税核算的会计科目多达11个,且存在各种特殊税务处理情况(如混合销售、视同销售) 和大量税会差异调整; 注:财政部已下发《关于增值税会计处理的规定(征求意见稿)》。 税务管理影响:增值税实行以票控税,申报表(含附表、税负测算表等)繁多,申报程序复杂,还会被上下游税务检查波及; 信息系统影响:银行的信息系统高度复杂,如省广发行,业务系统有100多个,其中部分需要改造,以满足发票开具、会计 核算等基本要求。 增值税与营业税基本特点比较 增值税 营业税 性质 价外税:税额独立于收入和成本费用,体现在 资产负债表“应交税费”科目 价内税:税额包含在收入和成本费用中,体现在 损益表“营业税金及附加”科目 计税原理 差额计税:应交税金=销项税额 进项税额,相当于仅对增值部分征税,避免重复征税 应交税金=营业收入*税率,存在重复征税 税率 税率较高:17%、13%、11%、6%等 税率较低:通常为3%、5%等 税务处理 税务处理相对复杂,存在视同销售、进项转出 、出口退税等特殊处理 税务处理相对简单,不存在视同销售等情况 发票 分为增值税专用发票及增值税普通发票;销项 以票控税,进项以票抵税;发票违法行为需承 担刑事责任 不区分普票、专票,发票管理相对较松,发票没 有抵扣功能 申报方式 可申请省级或市级汇总纳税 分支机构独立纳税 纳税人资质 纳税人分两类: 一般纳税人:采用“销项减进项”的一般计税 方法; 小规模纳税人:采用简易征收方法 不对纳税人进行分类管理 金融行业税负变化情况 其一,除按季申报的银行、财务公司以外,金融业总体减负规模持续扩大。 部分企业税负有所上升,但增幅有走低的迹象。短期内税负上升的主要原因之一 增值税根据36号文、46号文以及70号文关于免税范围和不征税项目的 规定,采取排除法划定征收范围。 部分地方性税收优惠停止执行短期内税负上升的主要原因之二 5%—>6% (5.66%) 金融企业作为轻资产的行业,在支出中占比最大的利息支出和人力成本支出均为不可抵扣的进项,可以取 得进项的项目确实较少。福建体彩网_[官网入口] 以某银行为例,该企业目前的成本支出中,占支出总额约85.84%的是利息支出,属于不可抵扣进项税项目 占13.31%的业务管理费中64%是人员薪酬、业务招待费,亦属于不可抵扣项目; 因此,全部支出仅4.32%可获得可抵扣进项税。短期内税负上升的主要原因之三 总分机构间进项分布不均衡 难以取得进项发票 企业自身管理原因 一、行业政策解读主要行业政策文件: 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号) 财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知(财税〔2016〕46号 财政部国家税务总局关于金融机构同业往来等增值税政策的补充通知》(财税〔2016〕70号) 《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第45号) 一、行业政策解读(续) 财税[2016]36号,将金融服务分为四大块:贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商 品转让。 直接收费金融服务方面需注意:1、可以开具专票给下游客户抵扣进项税,但与贷款 直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用不 能抵扣。 2、因为直接收费金融服务的项目包罗万象,个别金 融机构可能会将“借款利息”变通为“咨询费、服务 费”等项目开具发票,虚增了客户不应有的抵扣。9月 初下发的《国家税务总局关于印发<2016年营改增高 风险企业专项稽查工作方案>的通知》(税总函 〔2016〕385号)中, 提及到这种行为,已被列入专 项稽查的重点内容。 一、行业政策解读--个人保险代理 个人保险代理人税收征管 个人保险代理人为保险企业提供保险代理服务应当缴纳的增值税和城市维护建设税、教 育费附加、地方教育附加,税务机关委托保 险企业代征。 接受税务机关委托代征税款的保险企业,向个人保险代理人支付佣金费用后,可代个人 保险代理人统一向主管国税机关申请汇总代 开增值税普通发票或增值税专用发票。 一、行业政策解读--个人保险代理 保险企业代个人保险代理人申请汇总代开增值税发票时,应向主管国 税机关出具个人保险代理人的姓名 、身份证号码、联系方式、付款时 间、付款金额、代征税款的详细清 证券经纪人、信用卡和旅游等行业的个人代理人比照上述规定执行。 信用卡、旅游等行业的个人代理人计算个人所得税时,不执行总局公 告2016年第45号第二条有关展业 成本的规定。 展业成本,为佣金收入减去地方税费附加余额的40%,详见《国家税务总局关于个人保险代理人税收征管有关问题的公告》(总局公告2016年第45号) 一、行业政策解读--个人保险代理 特别提醒:保险企业有汇总代开的需求,必须:一、办妥委托代征事宜;二、已进行委 托代征申报 几天前,金三系统已根据总局公告2016年第45号,对个人保险代理人汇总代开发票功能进行升级,可进行增值税专用发票的代开,但流程较复杂。 (之前,只能代开普票,不能代开专票) 一、行业政策解读--关于水费抵扣问题 自8月19日起,提供物业管理服务的纳税人,向服务接受方收取的自来水水费,以扣除其对 外支付的自来水水费后的余额为销售额,按照简 易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税,可 以全额给用户开具专票。 政策依据:《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》(国家税务总局公告2016年第54号)。 一、行业政策解读--开票难问题 部分地区住宿业销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)增值税小规模纳 税人可以自开增值税专用发票 政策依据:《国家税务总局关于部分地区开展住宿业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试 点工作有关事项的公告》(国家税务总局公告 2016年第44号)。 进项税额,是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,支 付或者负担的增值税额。 详见:营业税改征增值税试点实施办法(财税36号第24条) 金融业进项税额的主要种类: 金融业纳税人为经营活动而购买的货物、服务、无形资产、不动产,除有特殊规定的外, 均允许抵扣。福建体彩网_[官网入口] 二、进项抵扣政策 1.购买各类信息系统硬件设备及委托其他单位维护系统的支出; 外购的安保、押运服务支出(商务辅助服务中的安全保护服务税目); 2016年5月1日后取得不动产的支出、租赁不动产的支出以及不动产修缮、装饰的支出; 12、各种咨询服务费用(如财务、税收、法律、市场调查服务等); 14.其他允许抵扣的项目。 二、进项抵扣政策--进项的细分 (2)海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额; (3)农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额; (4)境外购进服务、无形资产或者无形动产,解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定,其进项税额不 得从销项税额中抵扣。 二、进项抵扣政策--抵扣凭证 部分项目的进项税额不得从销项税额中抵扣(具体项目及解释参照财税[2016]36号文件第27条、第28 2.一般纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用, 其进项税额不得从销项税额中抵扣。 3、兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额。 COMPANG LOGO NAME二、进项抵扣政策--不能抵扣的其他情形 用于非增值税应税行为(如集体福利和个人消费)二、进项抵扣政策—抵扣树状图 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额COMPANG LOGO NAME二、进项抵扣政策—抵扣方式 新建、购置房 屋建筑物 取得扣税凭证当月起抵扣60% 第13个月抵剩余的40% 进项税额分两年抵 自有固定资产装修 进项税额自取得值日起分两年抵扣(参见 购置房屋建筑物) 取得抵扣凭证之日起全额抵扣 增加不劢产原值 超过50% 其他资本性支出、手续费和 佣金支出、业 务及管理费 取得抵扣凭证之日起全额抵扣 三、税收优惠 财税[2016]36号文中的金融业优惠政策在此不再重复 重点讲述财税[2016]46号、70号文中涉及的10项金融同业往来利息收 入的内容 10项同业往来,财税[2016]46号文涉及2项,[2016]70号文涉及8项。 三、税收优惠--10项金融同业往来利息收入 1、质押式买入返售金融商品利息收入 2、买断式买入返售金融商品利息收入 质押式买入返售金融商品利息收入,是指开展质押式买入返售金融商品业务取得的利息 收入。 买断式买入返售金融商品利息收入,是指开展买断式买入返售金融商品业务取得的利息 收入,不含转让金融商品的买卖差价收入。 质押式买入返售、买断式买入返售,都属于买入返售金融资产,指按协议先买入金融资产, 再按约定价格于到期日将该金融资产返售的资 金融通行为。标的包括:票据、债券,也就是 说,以票据和债券作为抵押。 如:某金融机构以债券为抵押向广发行借款,先将债券以较低价格卖给广发行,并约定未来 某一时间以较高价格买回。买卖价差即相当于 该机构支付广发行的利息。质押式买入返售所 有权属于融资人,期间的债券利息也属于融资 人;买断式买入返售所有权暂时属于出资人, 债券利息也属于出资人。 三、税收优惠--10项金融同业往来利息收入 3、持有政策性金融债券利息收入。政策性金融债券,指开发性、政策性金融机构 发行的债券所取得的利息收入,如国家开 发银行、中国进出口银行、中国农发行等 3家银行发行的债券,持有这些政策性金 融债券所取得的利息收入。 区别于政策性金融债券,中间少了“政策性”3个字,即是非政策性金融债券。金融债券,是 指依法在中华人民共和国境内设立的金融机构 法人在全国银行间和交易所债券市场发行的、 按约定还本付息的有价证券。 该类利息收入,包括2类:持有非政策性金融债券到期取得的利息收入;持有非政策性金 融债券未到期转让的,转让收入中的利息收入。 三、税收优惠--10项金融同业往来利息收入 三、税收优惠--10项金融同业往来利息收 5、同业存款利息收入,是指金融机构之间开展的同业资金存入与存出业务,其中 资金存入方仅为具有吸收存款资格的金融 机构,未具有吸收存款资格的金融机构之 间发生的同业存款利息收入不免税。 三、税收优惠--10项金融同业往来利息收入 6、同业借款利息收入。同业借款,是指法律法规赋予此项业务范围的金融机构开展的同 业资金借出和借入业务。此条款所称“法律 法规赋予此项业务范围的金融机构”,主要 是指农村信用社之间以及在金融机构营业执 照列示的业务范围中有反映为“向金融机构 借款”业务的金融机构。民间借贷机构,绝 大多数不符合,也就是他们之间的借款利息 收入不能免税。 三、税收优惠--10项金融同业往来利息收入 7、同业代付利息收入。同业代付,是指商业银行(受托方)接受金融机构(委托 方)的委托向企业客户付款,委托方在约 定还款日偿还代付款项本息的资金融通行 三、税收优惠--10项金融同业往来利息收入8、同业存单利息收入。同业 存单,是指银行业存款类金融 机构法人在全国银行间市场上 发行的记账式定期存款凭证。 三、税收优惠--10项金融同业往来利息收入 9、商业银行购买央行票据、与央行开展货币掉期和货币互存等业务的利息收入 货币互存容易理解,这里,重点讲下货币掉期,它是指在近端交割日进行一笔货币兑换交易, 同时约定在近端交割日以规定的汇率进行一笔 反方向的货币兑换交易合同,又称货币互换, 属银行衍生交易的一种。 例如:某外贸企业手头有100万美元,预计6个月后才会动用,但其国内的运营需要使用人民币,需要先将此笔美元换为人民币。如果企业担心未来美元升值,为规避汇率风 险,企业可以和银行做一笔货币掉期,即在卖出100万美元的同时,约定在6个月后买 回,在支付一定成本的前提下锁定汇率,避免美元升值带来的汇兑损失。 三、税收优惠--10项金融同业往来利息收入 10.境内银行与其境外的总机构、母公司之间,以及境内银行与其境外的分支机构、全资子 公司之间的资金往来业务的利息收入 这里所指的情形,均仅限于银行之间的境内外资金往来。 如:前3个月,我市X县局XX公司,该公司为非金融机构,母子公司之间发生资金借贷往 来业务,在金融业税负专项调查表上错填此 项目,迟于3个月后(即8月)才被省局货劳 处发现,已纠正。 四、“汇总易”系统 为保证汇总申报纳税人申报数据准确,节省纳税人办税时间,省国税局在增值税电 子申报系统中增加了汇总缴纳增值税的总 分支机构进销项传递及汇总功能(简称 “汇总易”),该系统定于2016年9月 申报期开始使用。 四、“汇总易”系统 使用范围 “汇总易”先由经《广东省国家税务局广东省财政厅关于中国建设银行股份有限公司广东省 分行等纳税人汇总缴纳增值税的通知》(粤国税 发〔2016〕138号)批准汇总申报缴纳增值税的 总机构和分支机构(含后续增加)试使用。其 他纳税人的使用时间另行通知。 分支机构按照金三系统增值税汇总申报文书中的分支机构名单确定。 注:各单位税管员应注意粤国税发〔2016〕138号的名单,提醒金融企业按省局要求 使用汇总易。 四、“汇总易”系统 1.使用范围:限定于以自己名义取得进项税额的分支机构及其总机构 使用 3.一窗式比对:由于取消附表一,一窗式比对结果均会显示异常,纳税人和税务机 关主要关注涉及进项的比对内容即可,销 项的比对内容可忽略 4.多用户操作:提供简便的、免费的多用户操作方法 税友公司咨询电话:40071-12366(工作时间—申报期:周一至周五8:30-20:30,周六8:30-5:30,周日休息;非申报期:周一至周五8: 30-:5:30,周六、周日休息) 四、“汇总易”系统—三个提醒 1、昨日,汇总易审核平台中显示全省有80条未审核,不知湛江有多少条,请各地金 融企业税管员抓紧审核。以后,每个申报 期都要抓紧处理; 2、审核时,税款所属期分别选择7月(按季申报)、9月(按月申报); 3、对于部分审核未通过的,应及时与企业沟通。 五、金融业税负专项调查--税负测算 注意:税率不同的,应分行分别填列展示表格 五、金融业税负专项调查 原由一:营业税时代,征税范围模糊地带较多,”地方粮票“不同程度存在。 原由二:7月之前,全国绝大部分金融业一般纳税人,未将适用财税46号、70号这两个政 策文件的免税销售额,按原营业税法定政策 准确还原计算应纳营业税税额。因此,为进 一步摸清金融业税负变化的实际情况,需要 开展行业税负专项调查工作。 详见《国家税务总局货物和劳务税司关于开展金融业税负专项调查的通知》(税总货便函〔 2016〕206号) 五、税负专项调查--三类调查表样式 金融业营改增税负调查汇总统计表(本月/本季) 金融业营改增税负调查汇总统计表(累计) 展示表格1、展示表格2、展示表格3 五、税负专项调查--表格填列注意事项 1、金融业营改增税负专项调查表(按季申报本月没有发生数的也要填列本表) 2、金融业营改增税负调查汇总统计表(本月/本季)(勾稽关系:12=16列,13-14=15 3、金融业营改增税负调查汇总统计表(累计)(表头中间的所属期,填列2016年5月至当 前月份,12=16列,13-14=15列) 4、小规模金融纳税人不需要填报此表,但是需要在报告中反映其户数 注:相关内容详见粤国税货便函〔2016〕137号 主要内容回顾 一、行业政策解读,尤其注意近期出台的政策,如个人保险代理可汇总代开专票等。 二、进项端涉税业务介绍,清分那些可抵,那些不可抵,尽量做到“应抵尽抵”。 三、税收优惠,主要是财税46、70号文,重点把握10项同业往来利息收入的核心内容,切实提 升每月金融税负分析和专项调查的工作质效。 五、税负测算表、金融专项调查表的填列要点提一个建议-如何应对税负上升 ——应取尽取,已取速抵谢谢大家 RwPcHo$kvAmyM35Zd4%bdu(EdduMSla75Y+RYA) RC&#Ax5qbfMI c9bkfVA!HoBaI Pk( t74BVN&5%kUsYpG) 78jkc5aMf KYTiSUTzeTs-NloW- 0z%Ca6hcklsz3P3) )osX4dcA1usV%3r0Hl3CY4AcZg) C6s59VfKOvc5N2Jg06j NG5Yp!$*gbVeq$t$q$6D42qZVbu!Q+32C7Im2+9Or20SLE8c-l*#C%cGmI clA8t K%c8c#)j u6EwWlogh#nGxI ViYA6ipQ5EebGQeF0bC2&VyKf 19k3FptWYTjhDLKAD) !Tio(l&29) vy8RiWdWtLwyhJSdf u(W$nN! 9u2A$hxWS#LD- 2LF*Uf mASBkVRW)ut9ix9tTYNP- 6KqoBe- JH$wtpTbuHbZ%imr LylkRuHuu*DI Irb0O2CTrsur v2dhpJvEgJmcuiaG9As5k+Q( DTzCO(0%j 9VuPTpsLkTqQiQs! 1VeefAmKj#y6vRwP1TnXmkHWVA3%N%fvSs1OR)Z&1ajzb$UM- OhqDNFw( VXB2ntDNA#LQT( x8$VoLcqY*Ej llHq$+s2AwUX! ol5TLIwf &ZXE5fO0f&qXNP4TbgX3AHt qO&) JMNpbiNap#&Nr y6bBm)JiVL2) HQOmF4AU)W#qFkuFpACkb-23Lt Cu! kPwfHf 6Qj 8Wwd- V$so)%FKvGx0&nI Tc3aJ( ev5fOyZgdUx1R6dHVpx0QhV&2xz2Jc!BiEpUv5iXU- xX9#b#Cd7dI ZtfxBJXh0N8(+j 2q+dGf%dEH5Qna!I tDQsWG3) u7K!XF+O&Zo91%Sgy0nK)aFD7e%4+J5gqSqWN%2585t4LE) YQ*LmOWf &NLccIqCSJ9cIgho#9RAZXVeOcdL6dKw!3k1oSB5! 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经济/贸易/财会 --  税收
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金融业 国税局 方宇 进项 增值税 专题

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