高级财务课程设计

178彩票网_[官网首页]高级财务会计课程设计一、非货币性资产交换会计课程设计 根据所学课程知识设计: 以账面价值计量的会计处理要求:根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理〔以多项资产(至少两项固 定资产、一项库存商品)换入多项资产(至少一项固定资产、一项无形资产、一项原材料) 并涉及补价,按交易双方分别处理〕 1、以公允价值计量 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业,其适用的增值税税率均为 17%。甲公司为适应 经营业务发展的需要,经与乙公司协商,将甲公司原生产用的厂房、机床以及库存原材料, 与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车交换(均作为固定资产核算)。甲公司换出厂房的 账面原价为1 500 000 元,已提折旧为300 000 元,公允价值为1 000 000 元;换出机床的账 面原价为1 200 000 元,已提折旧为600 000 元,公允价值为800 000 元;换出原材料的账面 价值为3 000 000 元,公允价值和计税价格均为3 500 000 元。乙公司换出办公楼的账面原价 500000 元,已提折旧为500 000 元,公允价值为1 500 000 元;换出小轿车的账面原价 000000 元,已提折旧为900 000 元,公允价值为1 000 000 元;客运大轿车的账面原价 000000 元,已提折旧为800 000 元,公允价值为2 400 000 元,另支付补价995 000 假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备,且在交换过程中除增值税外未发生其他相关税费。178彩票网_[官网首页]甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。乙公司 换入的甲公司的厂房、机床作为固定资产核算,换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。 假定该交易具有商业实质,且公允价值均能够可靠计量。 甲公司与乙公司的会计处理步骤如下: (1)甲公司处理: 第一步,确定甲公司换入资产价值总额 甲公司换入资产价值总额 =换出资产公允价值+应支付的相关税费-收到的补价 000000+800 000+3 500 000+3 500 00017%-995 000 895000-995 000 900000(元) 第二步,按照公允价值分配确定换入各项资产入账价值 换入办公楼入账价值=1 500 000/4 900 0004 900 000=1 500 000(元) 换入小轿车入账价值=1 000 000/4 900 0004 900 000=1 000 000(元) 换入客运大轿车入账价值=2 400 000/4 900 0004 900 000=2 400 000(元) 第三步,甲公司的账务处理: 借:固定资产清理 800000 累计折旧 900 000 贷:固定资产 700000 借:固定资产——办公楼 500000 ——小轿车 000000 ——客运大轿车 400000 银行存款 995 000 贷:固定资产清理 800000 应交税费——应交增值税(销项税额) 595 000 其他业务收入 500000 甲公司换出固定资产的账面价值=厂房账面价值(1 500 000-300 000)+机床账面价值(1 200 000-600 000)=1 800 000(元) 换出资产的公允价值=1 000 000+800 000=1 800 000(元) 固定资产的账面价值与公允价值相等,不产生处置损益。 借:其他业务成本 000000 贷:原材料 000000 (2)乙公司处理 第一步,乙公司换入资产价值总额 =换出资产公允价值+应支付的相关税费+支付的补价-可抵扣的增值税进项税额 500000+1 000 000+2 400 000+995 000-3 500 00017% 900000+995 000-3 500 00017% 300000(元) 第二步,按照公允价值分配各项换入资产的入账价值 换入甲公司厂房应分配的价值=1 000 000/5 300 0005 300 000=1 000 000(元) 换入甲公司机床应分配的价值=800 000/5 300 0005 300 000=800 000(元) 换入甲公司原材料应分配的价值=3 500 000/5 300 0005 300 000=3 500 000(元) 第三步,乙公司的账务处理 借:固定资产清理 300000 累计折旧 200000 贷:固定资产 500000 借:固定资产——厂房 000000 ——机床 800 000 原材料 500000 应交税费——应交增值税(进项税额) 595 000 贷:固定资产清理 300000 银行存款 995 000 营业外收入——非货币性资产交换收益 600 000 2、以账面价值计量 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,其适用的增值税税率为 17%。甲公司因经营战略 发生较大调整,原生产用设备、库存原材料等已不符合生产新产品的需要,经与乙公司协商, 将其生产用设备、库存原材料与乙公司的生产用设备、专利权和库存商品进行交换。甲公司 换出设备的账面原价为8 000 000 元,已提折旧为5 000 000 元,公允价值为4 000 000 原材料的账面价值为2000 000 元,公允价值和计税价格均为2 200 000 元。乙公司生产用设 备的账面原价为7 000 000 元,已提折旧为4 000 000 元,公允价值为3 200 000 元;专利权 的账面价值为1 800 000 元,公允价值为2 438 000 元;库存商品的账面价值为600 000 公允价值和计税价格均为800000 元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备,并 假定在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。178彩票网_[官网首页]甲公司换入的乙公司的设备作为固定 资产核算,换入的乙公司的专利权作为无形资产核算,换入的乙公司的库存商品作为库存商 品核算。乙公司换入的甲公司的设备作为固定资产核算,换入的甲公司的原材料作为库存原 材料核算。 假定该项交换不具有商业实质。 (1)甲公司的会计处理: 计算甲公司应分配的换入资产价值总额 甲公司应分配的换入资产价值总额=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣 的增值税进项税额 000000+2 000 000+(销项税额)2 200 00017%-(进项税额)800 00017%= 238000(元) 计算甲公司换入各项资产应分配的价值如下(按账面价值的比例来分配): 甲公司换入乙公司设备应分配的价值 000000/5 400 0005 238 000=2 910 000(元) 甲公司换入乙公司专利权应分配的价值 800000/5 400 0005 238 000=1 746 000(元) 甲公司换入乙公司库存商品应分配的价值 =600 000/5 400 0005 238 000=582 000(元) 甲公司账务处理 借:固定资产清理 000000 累计折旧 000000 贷:固定资产 000000 借:固定资产 910000 无形资产 746000 库存商品 582 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 136 000 贷:固定资产清理 000000 原材料 000000 应交税费——应交增值税(销项税额) 374 000 (2)乙公司的会计处理: 计算乙公司应分配的换入资产价值总额 乙公司应分配的换入资产价值总额 =换出资产账面价值总额+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额 400000+800 00017%-2 200 00017%=5 162 000(元) 计算乙公司换入各项资产应分配的价值如下: 乙公司换入甲公司设备应分配的价值 000000/5 000 0005 162 000=3 097 200(元) 乙公司换入甲公司库存原材料应分配的价值 000000/5 000 0005 162 000=2 064 800(元) 乙公司账务处理 借:固定资产清理 000000 累计折旧 000000 贷:固定资产 000000 借:原材料 064800 固定资产 097200 应交税费——应交增值税(进项税额) 374 000 贷:库存商品 600 000 固定资产清理 000000 应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000 无形资产 800000 二、租赁会计课程设计 根据所学课程知识设计: 融资租赁的会计处理要求:根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理(按承租人和出租人分别处 1、经营租赁的会计处理甲公司于2005 日至2006年12 月31 日。甲公司应在租赁期满后将设 备归还给乙公司。178彩票网_[官网首页] (3)租金总额:120 万元。 (4)租金支付方式:在起租日预付租金80 万元,2005 年年末支付租金20 万元,租赁 期满时支付租金20 万元。 起租日该设备在乙公司的账面价值为500 万元,公允价值为500 万元。该设备预计使用 年限为10 年。178彩票网_[官网首页]甲公司在2005 日的资产总额为1200万元。甲公司对于租赁业务所 采用的会计政策是:对于融资租赁,采用实际利率法分摊未确认融资费用;对于经营租赁, 采用直线法确认租金费用。 甲公司按期支付租金,并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与 租金有关的收入。同期银行贷款年利率为6%。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税 甲公司有关会计分录:2005 日,借:长期待摊费用80 贷:银行存款 80 2005 年12 月31 日,借:管理费用 60 (1202=60) 贷:长期待摊费用 40 银行存款 20 2006 年12 月31 日,借:管理费用 60 贷:长期待摊费用 40 银行存款 20 乙公司有关会计分录: 2005 日,借:银行存款80 贷:应收账款 80 2005 年12 月31 日,借:银行存款 20 应收账款 40 贷:租赁收入 60 (1202=60) 2006 年12 月31 日,借:银行存款 20 应收账款 40 贷:租赁收入 60 2、融资租赁的会计处理 2003 年12 公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下: (1)租赁标的物:建筑构件生产线。 (2)起租日:租赁物运抵正保公司生产车间之日(2003 年12 月31 (3)租赁期:2003年12 月31 日~2006 年12 月31 (4)租金支付方式:每年年初支付租金270000 元。178彩票网_[官网首页]首期租金于2003 年12 月31 (5)租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值:117000元。其中由正保公司担保的余 值为100 000 元;未担保余值为17000 (6)该生产线的保险、维护等费用由A公司自行承担,每年10000 (7)该生产线在2003年12 月31 日的公允价值为835000 元,账面价值为900000 (8)租赁合同规定的利率为6%(年利率)。(9)该生产线估计使用年限为6 年,采用年数总和法计提折旧。(按年) (10)2006 年12 月31 公司将该生产线交回B公司。 (11)双方均按实际利率法摊销未确认融资费用及收益。(按年) 此外,假设该生产线不需安装。 注:PA(2,6%)=1.833,PV(3,6%)=0.84;假定A 公司的实际利率为5.5%, 公司实际利率为6.5%。(1)判断租赁类型: 最低租赁付款额的现值848910(计算过程见后)大于租赁资产公允价值的90%即751 500 元(835000 元90%),符合判断标准,所以这项租赁应当认定为融资租赁。 公司2003年12 月31 日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值,确定租赁资产入 账价值。 应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。 最低租赁付款额=2700003+100000=810000+100000 =910000(元) 最低租赁付款额的现值=270000(1.833+1)+1000000.840=764910+84000= 848910(元)>835000 未确认融资费用=910000-835000=75000(元)借:固定资产——融资租入固定资产 835000 未确认融资费用 75000 贷:长期应付款——应付融资租赁款 910000 借:长期应付款——应付融资租赁款 270000 贷:银行存款 270000 2004 年12 月31 日,支付该生产线的保险费、维护费: 借:制造费用 10000 贷:银行存款 10000 分摊未确认融资费用: 借:财务费用 45925(8350005.5%) 贷:未确认融资费用 45925 计提本年折旧: 2004 年折旧额=(835000-100000)3/6=367500(元) 借:制造费用——折旧费 367500 贷:累计折旧 367500 公司有关会计处理如下:2003 年12 月31 日,按最低租赁收款额确认为长期应收款: 借:长期应收款 910000 未担保余值 17000 营业外支出 65000(900000-835000) 贷:融资租赁资产 900000 未实现融资收益 92000 收到第一年的租金: 借:银行存款 270000 贷:长期应收款 270000 2004 年12 月31 日,确认融资收入: 借:未实现融资收益 54275(8350006.5%) 贷:租赁收入 54275 三、债务重组会计课程设计 根据所学课程知识设计: 以现金、非现金资产(固定资产、库存商品、无形资产、长期股权投资)清偿债务的会计处理 以以上三种方式的组合方式进行的债务重组的会计处理要求:1、根据上述范围自行设计综合经济业务并按重组双方分别进行会计账务处理 1、以现金、非现金资产(固定资产、库存商品、无形资产、长期股权投资)清偿债务的会 计处理 甲公司和乙公司均为增殖税一般纳税人,适用的增殖税税率均为 17%.甲公司和乙公司的有 关资料如下: 甲公司2006 年12 月31 日应收乙公司账面余额为1014 万元,已计提坏账准备114 万元, 由于乙公司的连年亏损,资金周转困难,不能偿付2006 年12 月31 日的应付账款。经双方 协商,于2007 项目公允价值(万元)账面价值(万元)无形资产—土地使用权400 200 固定资产100 80(原价200,已提折旧100,已起减值准备20) 库存商品200 150 可供出售金融资产(系对乙公司股票的投资)80 79(2005 年12 月11 日取得时的成本 为70,2005 年12 月31 日的公允价值为79 甲公司减免扣除上述资产清偿债务后剩余债务锝 60%,其余债务递延 年,每年征收2%收取利息。利息于年末按年收取。债务到期日为2008 年12 月31 日。但附有条件,若乙 公司2007 年和2008 年累计实现净利润超过1000 万元,则乙公司在2008 年12 月31 付50万元。 假定: 债务重组日,甲公司预计乙公司2007年和2008 年累计实现的净利润很可能超过1000 万元 截止2008年12 月31 日,乙公司2007 年和2008 年累计实现的净利润超过1000 万元 (1)甲公司处理如下 2007 扣除抵债资产后应收债券账面余额=1014-80-400-100-200*(1+17%)=200万元 剩余债券的公允价值为200*40%=80 万元 借:可供出售金融资产—成本80 无形资产—土地使用权400 固定资产100 库存商品200 应交税费—应交增殖税(进项税)34 应收账款—债务重组80 坏账准备114 营业外支出6 贷:应收账款1014 在2007 年12 月31 借:银行存款(80*2%)1.6贷:财务费用1.6 在2008 年12 月31 借:银行存款1.6贷:财务费用1.6 借:银行存款80 贷:应收账款—债务重组80 借:银行存款50 贷:营业外支出6 资产减值准备44 (2)乙公司的处理 2007 借:固定资产清理80累计折旧100 固定资产减值准备20 贷:固定资产200 借:应付账款1014 贷:可供出售金融资产—成本70 —公允价值变动9 投资收益1 无形资产220 固定资产清理80 主营业务收入200 应交税费—应交增殖税(销项税)34 预计负债50 应付账款—债务重组80 营业外收入—转让资产损益200 —债务重组利得70 借:资本公积9 贷:投资收益9 借:主营业务成本150 贷:库存商品150 2007 年12 月31 借:财务费用1.6贷:银行存款1.6 2008 年12 月31 借:财务费用1.6预计负债50 应付账款—债务重组80 贷:银行存款131.6 2、债转股的会计处理 资产管理公司从B银行收购对C 上市公司三年期贷款1000000 元,年利率10%,本息合 计为1300000 公司与C公司协商同意将此债权变为A 的投资,债转股后,A持有C 股票1000000 股,每股市价为10 元,票面价值1 元。试做出C 公司再债转股实现日 的会计处理。 计算债务重组收益 债务重组收益=1300000-1000000=300000 计算资本公积 资本公积=1000000-100000=900000 借:长期借款 1300000 贷:股本 100000 资本公积 900000 营业外收入--债务重组收益 300000 3、修改其他债务条件的会计处理 江西更生公司持有江西怡昌祥公司的应收票据为 20000 元,票据到期时,累计利息为 1000 元,江西怡昌祥公司支付了利息。由于江西怡昌祥公司财务陷入困境,江西更生公司同意将 江西怡昌祥公司的票据期限延长2 年,并减少本金5000 元;票据延长期间不计算利息。 (1)江西怡昌祥公司的账务处理 计算应付票据的账面价值和将来应付金额的差额: 应付票据的账面价值 20000 其中:面值20000 减:将来应付金额(20000-5000)(15000 差额5000 差额5000元确认为资本公积。 账务处理: 借:应付票据——应计利息 1000 贷:银行存款 1000 借:应付票据——面值 20000 贷:应付账款 15 000 资本公积——其他资本公积 000(2)江西更生公司的账务处理 由于没有对应收票据计提坏账准备,差额5000 元作为当期损失。 借:银行存款 1000 贷:应收票据——应计利息 1000 借:应收账款 15000 营业外支出——债务重组损失 5000 贷:应收票据——面值 20000 4、以以上三种方式的组合方式进行的债务重组的会计处理 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。2008 月16日,甲公司向乙公司转让材料一批, 开具增值税专用发票,应收材料价款2800000 元、增值税税额476000 元、价税合计3276000 元。合同约定3 个月后结清款项,由于乙公司财务困难,无法按合同约定期限支付货款。甲 公司对该项应收账款计提坏账准备40000 月26日,甲公司和乙公司协商,双方达成的债务重组协议内容如下: 甲公司同意乙公司用现金和非现金资产等方式抵偿该账款,其中: 以现金偿还债务230000 以产品抵偿债务。用于抵债的产品账面成本700000元、公允价值(计税价格)为1200000 元、增值税税率17%。产品已经运抵甲公司,并作为原材料验收入库。 以设备抵偿债务。用于抵债的设备账面原价为800000 元,累计折旧250000 元,计提减 值准备50000 元,评估确认的净值530000 元;乙公司发生资产评估费4000 元,设备已经运 抵甲公司,甲公司在设备安装过程中,通过银行转账支付设备安装费1260 元、领用生产材 料2000 元、应付安装工人薪酬6800 以其普通股偿还债务。普通股的面值为1元,乙公司以200000 股抵偿债务,股票每股 市价2.5 元。已办理股票登记手续,甲公司将其作为长期股权投资核算。 甲公司同意减免乙公司剩余债务的15%,其余债务的偿还期延至2009 年12 月31 债务人(乙公司)的账务处理:计算 债务重组时,应付账款的账面余额为3276000 抵债资产的公允价值及其增值税销项税额=230000+1200000(1+17%)+530000+2000002.5=2664000 其中抵债产品转让损益=1200000—700000=500000元,为转让存货收益,在营业利润中 体现:抵债设备转让损益=530000 一(800000—250000—50000)一4000=26000 元,为转让固 定资产收益,计入营业外收入。 会计分录 将固定资产净值转入固定资产清理 借:固定资产清理500000 累计折旧 250000 固定资产减值准备50000 贷:固定资产800000 支付清理费用 借:固定资产清理4000 贷:银行存款4000 结转债务重组利得和资产转让损益 借:应付账款——甲公司 3276000 贷:银行存款 230000 主营业务收入1200000 应交税费一应交增值税(销项税额) 204000 固定资产清理530000 股本 200000 资本公积——股本溢价 300000 应付账款——债务重组 520200 营业外收入——债务重组利得 91800 借:主营业务成本700000 贷:库存商品 700000 借:固定资产清理 26000 贷:营业外收入——处置非流动资产利得 26000 债权人(甲公司)的账务处理: 计算 债务重组时应收账款的账面余额=3276000 接收资产的公允价值及其增值税进项税额=230000+1200000(1+17%)+530000+2000002.5=2664000 计算未来应收金额=[3276000—2664000](1—15%)=61200085%=520200 会计分录结转债务重组损失 借:银行存款 230000 原材料 1200000 应交税费——应交增值税 204000 在建工程——在安装设备 530000 长期股权投资——乙公司 500000 坏账准备40000 应收账款——债务重组 520200 营业外支——出债务重组 51800 贷:应收账款——乙公司 3276000 支付安装成本 借:在建工程——在安装设备 10400 贷:银行存款 1260 原材料 2000 应交税费——应交增值税 340 应付职工薪酬 6800 设备安装完毕,达到预定可使用状态 借:固定资产540400 贷:在建工程——在安装设备 540400 四、会计政策、会计估计变更、会计差错更正课程设计 根据所学课程知识设计: 会计政策、会计估计变更、会计差错更正 要求:1、根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理 根据甲公司相关经济业务资料完成要求: 1、2007 日甲公司支付土地转让款1000万元,取得10 年的土地使用权;取得土地 使用权的当日,甲公司将其出租给乙公司,每年租金收入200 万元,将该土地使用权作为投 资性房地产,采用成本模式计量。2007 年12 月31 日,该土地使用权的公允价值为1080 日,甲公司将该投资性房地产改为公允价值模式计量。假设按照税法规定,土地使用权按受益年限摊销。同时假定甲公司2007 年所得税税率为33%,2008 年起所得税 率为25%;甲公司按净利润10%提取法定公积金。 按照规定,投资性房地产由成本模式改为公允价值模式,应作为会计政策变更,采用追溯调 整法进行处理。 (1)计算累积影响数 2007 年按照成本模式计算的收益=租金收入200-土地使用权摊销100=100(万元) 2007 年按照公允价值模式计算的收益=租金收入200+公允价值变动80=280(万元) 2007 年末按公允价值模式的资产账面价值为 1080 万元,其计税基础为 900 万元(1000- 100),产生应纳税暂时性差异180 万元,应确认递延所得税负债45 万元(18025%)。 (2)2008 年进行相关的账务处理 调整累积影响数 借:投资性房地产——成本1000 ——公允价值变动80 投资性房地产累计摊销100 贷:投资性房地产1000 利润分配——未分配利润135 递延所得税负债45 由于净利润的增加调增的盈余公积 借:利润分配——未分配利润13.5 贷:盈余公积(13510%) 13.5 2、甲公司2006 年12 月购入一台管理用电子设备,原价为32 万元,预计使用年限5 万元。购入时,企业采用直线法计提折旧。2008 日起,折旧方法由直线法改为年数总和法,净残值由2万元改为1 万元,折 旧年限由5 年改为4 要求对2008年会计估计变更采用未来适用法进行处理。假设甲公司按直线法计提的折旧可 在所得税前抵扣,所得税采用资产负债表债务法核算,2008 年所得税税率为25%。 (1)会计估计变更前2008 年折旧额=(32 万-2 (2)会计估计变更后2008 年折旧额=应计提折旧总额尚可使用年限/年数总和=(32 -6万-1 万)3/6=253/6=12。5(万元) (3)会计估计变更对净利润的影响数=(6-12。5)(1-25%)=-6。575%=-4。 875(万元),即由于估计变更,使2008 年净利润减少了4。875 万元。 【注:2008 年末固定资产账面价值为13。5 万元(32-6-12。5),计税基础为20 万元(32 -6-6),可抵扣暂时性差异为 万元(20-13。5),故在增加递延所得税资产1。625 万元(6。525%)同时,减少所得税费用1。625 万元】 (4)在会计报表附注中披露:会计估计变更的内容和原因、会计估计变更的影响数(略)。 3、甲公司2007 年财务报告在2008 月30日批准报出,报告年度为2007 年度。甲公司 的所得税税率为33%,所得税采用资产负债表债务法核算,2007 年度所得税申报在2008 月15日完成;按净利润的10%提取盈余公积。 (1)如果2007 年12 月管理用固定资产漏提折旧300 万元,则在 2007 年12 月补提折旧: 借:管理费用3000000 贷:累计折旧3000000 (2)如果2007 年12 月管理用固定资产漏提折旧300万元(属于重 大会计差错),则在2007 年12 月会计处理如下: 补提折旧: 借:以前年度损益调整(2006 年管理费用)3000000 贷:累计折旧3000000

高级财务课程设计

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经济/贸易/财会 --  资产评估/会计
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