税务稽查风险防范及企业应对策略

2009年税务稽查风险防范及企业应对策略jwpang@snai.edu 作好准备工作2009年税务检查的重点 1、重点检查三年以上未检查过企业,纳税零申报、负申报、低税 负企业、关联企业以及跨国经营、国内大型连锁零售企业,深 入查处税收违法案件。www.9464.com_【官方首页】-澳门银河赌场 2、严密防范和严厉打击出口骗税活动。高度关注增值税转型后虚 开增值税专用发票新动向,重点查处利用仿造真票套打、虚开 增值税专用发票,利用“四小票”骗抵税款的违法行为。 3、统一部署对部分重点税源企业的专项检查,对征管基础比较薄 弱、税收秩序相对混乱、发案率较高或案件线索指向较为集中、 宏观税负偏低的地区开展区域税收专项整治。 4、规范稽查组织机构,深化稽查体制改革,积极稳妥地推进地市 “一级稽查”体制,推广分级分类稽查办法。 5、加强国、地税稽查协作,统一执法标准。www.9464.com_【官方首页】-澳门银河赌场 税务机关常用的分析方法 一、税负分析法 1、动态税负的趋势分析 2、静态税负的分析 3、税负综合分析 二、控制分析法(主要针对加工制造业) 1、投入产出比例 2、料——在产品——产成品之间的对比关系 3、比例不合适仅仅是疑点,不是问题,需要核实 4、延伸控制法(上、中、下游企业的情况) 5、财务数据配比分析法 三、发票比例综合分析法 四、现金流分析法 五、合理性分析法 税务机关常用的稽查手段——12种 1、查帐及调帐检查权 2、场地检查权 3、责成提供资料权 4、询问权 5、运输、邮政企业单证检查权 6、银行帐户检查权 7、责成提供纳税资料权 8、记录、录音、录象、照相、复制权 9、外调协查权 10、税收保全与强制执行权 11、停票权 12、阻止出境权 做什么准备? 税务机关来查——为什么来?目的是什么?要查什么? 自查——是否满足评估一般指标?各种钩稽关系是否正常?某些问题是否处理妥当? 怎么应对??? 完善自己作好3个方面,84项业务处理 收入——18项 扣除——19项 特殊业务的处理——47项 第一部分 18个收入项目稽查要点防范 及企业应对 1、销售货物收入稽查要点和常见风险 (一)收入确认的基本条件 1、商品销售合同已经签订,企业已将商品所有 权相关的主要风险和报酬转移给购货方。www.9464.com_【官方首页】-澳门银河赌场 2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有 权相联系的继续管理权,也没有实施有效控 3、收入的金额能够可靠地计量。4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地 核算。 1、销售货物收入稽查要点和常见风险 (二)特殊销售方式的确认 1、销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时 确认收入。 2、销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收 3、销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较 简单,可在发出商品时确认收入。 4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到 代销清单时确认收入。 1、销售货物收入稽查要点和常见风险 (三)几种特殊销售业务收入的确认 1、采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价 确认收入,回购的商品作为购进商品处理。有证据 表明不符合销售收入确认条件的,如:以销售商品 方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价 格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费 2、销售商品以旧换新的,销售商品按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。 3、企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣 除属于商业折扣,商品销售涉及商业折扣的,按照 扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 4、债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人 提供的债务扣除属于现金折扣,销售商品涉及现金折 扣的,按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金 额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 5、企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的 减让属于销售折让;企业因售出商品质量、品种不符 合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经 确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回, 在发生当期冲减当期销售商品收入。 6、以买一赠一等方式组合销售商品的,不属于捐赠,应 将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例分摊确 认各项的销售收入。 2、提供劳务收入稽查要点和常见风险 (一)确认的一般条件 1、已完成的劳务,直接确认收入; 2、对企业在各个纳税期末未完成的劳务交易,原则上采用完工进 度(完工百分比)法确认劳务收入的方法。 可靠估计,是指同时满足收入的金额能够可靠地计量、交易的完工 进度能够可靠地确定、交易中已发生和将发生的成本能够可靠 地核算三个条件; 3、提供劳务完工进度的确定,可采用已完工作的测量、已提供劳 务占劳务总量的比例和发生成本占总成本的比例三种方法。 具体应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收 入总额,根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以 前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额,确认为当期劳 务收入 2、提供劳务收入稽查要点和常见风险 (二)特殊劳务收入的确认 1、安装费。www.9464.com_【官方首页】-澳门银河赌场根据安装完工进度确认收入。www.9464.com_【官方首页】-澳门银河赌场安装工作是 商品销售附带条件的,安装费在确认商品销售实现 时确认收入。www.9464.com_【官方首页】-澳门银河赌场 2、宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于 公众面前时确认收入。广告的制作费,应根据制作 广告的完工进度确认收入。 3、软件费。为特定客户开发软件的收费,根据开发的 完工进度确认收入。 4、服务费。包含在商品售价内可区分的服务费,在提 供服务的期间分期确认收入。 5、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生 时确认收入。收费涉及几项活动的,预收的款项要合理分配给 每项活动,分别确认收入。 6、会员费。申请入会或加入会员,只允许取得会籍,所有其他服 务或商品都要另行收费的,在取得该会员费时确认收入。申请 入会或加入会员后,会员在会员期内不再付费就可得到各种服 务或商品或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,该 会员费应在整个受益期内分期确认收入。 7、特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付 资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务 的特许权费,在提供服务时确认收入。 8、劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳 务活动发生时确认收入。 3、让渡资产使用权稽查要点和常见风险 《企业会计准则》规定,让渡资产使用权产生的收入主要有两大类: 一类是利息收入:是指让渡现金资产使用权而提取的利息收入。 另一类是使用费收入:是指让渡无形资产使用权(如商标权、 专利权、专有技术使用权、版权、专营权等)而取得的使用费 收入。 让渡资产使用权取得的收入还应包括:(1)出租固定资产、 无形资产、投资性房地产取得的租金收入;(2)债权投资取得 的利息收入;(3)股权投资取得的股息收入等. (一)让渡现金使用权收取的利息收入 1.《企业会计准则》规定,利息收入的确认必须同时符合 以下两个条件:(1)与交易相关的经济利益能够流入企业;(2) 收入的金额能够可靠地计量。 2.税法规定,利息收入是指纳税人购买各种债券等有价证 3、让渡资产使用权稽查要点和常见风险 券的利息、外单位欠款付给的利息,以及其他利 息收入,即税收上确认企业利息收入大体上分 为三类:企业存款利息收入、企业贷款利息收 入和国债利息收入。区分不同利息收入主要便 于纳税人确认哪些利息收入应予征税,哪些利 息收入免税。如企业所得税实施条例规定,国 债利息收入免税,但企业存款利息、企业贷款 利息以及国家重点债券、金融债券以及铁路债 券的利息,均应按规定纳税。 3、让渡资产使用权稽查要点和常见风险 (二)转让无形资产使用权而形成的使用费收入 1.《企业会计准则》规定,使用费收入应按照有关合同协议规定的 收费时间和方法确认。不同的使用费收入,其收费的方法和时 间不同。(1)如果合同协议规定使用费一次支付,且不提供后 续服务的,应视同该项资产的销售,一次确认收入;(2)如果 提供后续服务的,应按合同协议规定的有效期内分期确认;(3) 如果合同协议规定分期支付使用费的,应按合同协议规定的收 款时间和金额或合同协议规定的收费方法计算的金额分期确认 收入。 2.税法规定,税法对转让无形资产收取的使用费未做明确的定, 但《企业所得税实施条例》第十九条却对出租固定资产、包装 物以及其他财产而取得的租金收入做出明确的规定:租金收入 按照承租人应付租金的日期硧认收入的实现。 4、建造合同收入稽查要点和常见风险 1、会计准则:建造合同确认收入的时间点有3个:(1) 资产负债表日(12月31日):按工程的完工进度或 完工百分比确认合同收入;(2)合同完工的当期 确认合同收入;(3)能得到补偿的费用发生当期 2、企业所得税实施条例24条:企业加工承揽工程作业、 提供建筑安装、装修等劳务的,应当根据年度内完 工进度或完成的工作量确认收入缴纳企业所得税。 与会计准则一致。 纳税人可以选择下列方法之一: (1)已完工作的测量;(2)已提供劳务占劳务总量 的比例;(3)发生成本占总成本的比例 5、材料销售收入稽查要点和常见风险 企业销售原材料,按售价和应收的增值税,借 记“银行存款” “应收账款”等科目,按 实现的营业收入,贷记本科目,按专用发票 上注明的增值税额,贷记“应交税费——应 交增值税(销项税额)“科目;月度终了, 按出售原材料的实际成本,借记”其他业务 成本“科目,贷记”原材料“科目。原材料 采用计划成本核算的企业,还应分摊材料成 本差异。 6、代购代销手续费收入稽查要点和常见 风险 企业采取收取手续费方式代销商品,取得的手 续费收入,借记"应付账款——委托代 销单位"科目,贷记本科目。 7、包装物出租收入稽查要点和常见风险 企业收到出租包装物的租金,借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记本科目,按专用 发票上注明的增值税额,贷记“应交税费— —应交增值税(销项税额)“科目;对于逾 期未退包装物没收的押金扣除应交增值税后 的差额,借记“其他应付款”科目,贷记本 科目。 8、非货币性交易视同销售收入稽查要点 和常见风险 1.企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第25 25条:企业以非货 条:企业以非货 币资产换取其他企业的非货币资产,应当视 币资产换取其他企业的非货币资产,应当视 同销售缴纳企业所得税。 同销售缴纳企业所得税。 2.会计上按照非货币性交易是否具有商业实质,会计上按照非货币性交易是否具有商业实质, 分别进行不同的会计处理: 分别进行不同的会计处理: ((11)具有商业实质的,会计上按公允价值确认 )具有商业实质的,会计上按公允价值确认 收入(正常收入,不需要在附表第 收入(正常收入,不需要在附表第14 14行填报) 行填报) ((22)不具有商业实质的,会计上不确认收入。 )不具有商业实质的,会计上不确认收入。 (视同收入,需要填报) (视同收入,需要填报) 9、货物、财产、劳务视同销售收入稽查 要点和常见风险 1.企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第25 25条:企业将货物(包括外 条:企业将货物(包括外 购、委托加工和自产)、财产、劳务用于捐赠、抵债、 购、委托加工和自产)、财产、劳务用于捐赠、抵债、 集资、赞助、广告、样品、职工福利、利润分配等应 集资、赞助、广告、样品、职工福利、利润分配等应 当视同销售缴纳企业所得税。 当视同销售缴纳企业所得税。 总结:将列举的项目用于列举的项目才能视同销售缴纳 总结:将列举的项目用于列举的项目才能视同销售缴纳 企业所得税。 企业所得税。 2.会计准则下,除用于职工福利和利润分配应当反映收会计准则下,除用于职工福利和利润分配应当反映收 入外,其他情况不反映收入;小企业会计制度下,只 入外,其他情况不反映收入;小企业会计制度下,只 要用于利润分配才反映收入。 要用于利润分配才反映收入。 10、其他视同销售收入稽查要点和常见风 1.企业将资产用于任何方面,只要所有权不转移,不企业将资产用于任何方面,只要所有权不转移,不 需要缴纳企业所得税。包括将自产用于企业生产经 需要缴纳企业所得税。包括将自产用于企业生产经 营、固定资产、在建工程等都不需要缴纳企业所得 营、固定资产、在建工程等都不需要缴纳企业所得 税;还包括总分机构之间向换移送货物也不需要缴 税;还包括总分机构之间向换移送货物也不需要缴 纳企业所得税。 纳企业所得税。 2.企业的资产所有权发生转移的,必须缴纳企业所得企业的资产所有权发生转移的,必须缴纳企业所得 税。包括将产品用于市场推广及销售、捐赠、抵债、 税。包括将产品用于市场推广及销售、捐赠、抵债、 职工福利、个人消费、交际应酬、奖励职工等等。 职工福利、个人消费、交际应酬、奖励职工等等。 3.属于视同销售行为情况下,价格的确定:属于视同销售行为情况下,价格的确定: ((11)属于自产货物或委托加工 )属于自产货物或委托加工(不含外购) (不含外购)的货 物用于列举的视同销售行为的,按下列顺序确定计物用于列举的视同销售行为的,按下列顺序确定计 税依据: 税依据: 10、其他视同销售收入稽查要点和常见风 AA.按同类货物的对外销售价格确定收入征税.按同类货物的对外销售价格确定收入征税 BB.没有对外销售价格的,应当按组成计税价格 .没有对外销售价格的,应当按组成计税价格 确认收入征税: 确认收入征税: 组成计税价格 组成计税价格==成本价 成本价((1+10% 1+10%)) ((22)对于外购货物用于视同销售行为的,其缴 )对于外购货物用于视同销售行为的,其缴 纳所得税的收入 纳所得税的收入==外购货物的实际成本(含 外购货物的实际成本(含 税价格)。 税价格)。 11、固定资产盘盈稽查要点和常见风险 1.会计准则:固定资产盘盈属于以前年度的会会计准则:固定资产盘盈属于以前年度的会 计差错,因此,会计上作为以前年度的收益 计差错,因此,会计上作为以前年度的收益 进行会计处理。 进行会计处理。 2.企业所得税法规定:固定资产盘盈收入作为企业所得税法规定:固定资产盘盈收入作为 盘盈当期的收入,计算纳税。 盘盈当期的收入,计算纳税。 12、处置固定资产净收益稽查要点和常见 风险 纳入当期营业外收入计算纳税 例:甲企业将一台机器设备销售,该设备原值 例:甲企业将一台机器设备销售,该设备原值80000 80000元,已提折 元,已提折 旧旧30000 30000元,为该固定资产提取减值准备 元,为该固定资产提取减值准备5000 5000元。取得收入 元。取得收入70000 70000元。 1.转入清理:转入清理: 借:固定资产清理 借:固定资产清理45000 45000 累计折旧 累计折旧30000 30000 固定资产减值准备 固定资产减值准备5000 5000 贷:固定资产 贷:固定资产80000 80000 2.反映收入:反映收入: 借:银行存款 借:银行存款70000 70000 贷:固定资产清理 贷:固定资产清理70000 70000 3.结转余额:结转余额: 借:固定资产清理 借:固定资产清理25000 25000 贷:营业外收入 贷:营业外收入25000 25000 13、非货币性资产交易收益稽查要点和常 见风险 纳税人发生的非货币性交易按照国家统一会计 制度确认为损益的金额。 1、执行企业会计准则的纳税人,发生具有商业 实质且换出资产为固定资产、无形资产的非 货币性交易,收益为其换出资产公允价值和 换出资产账面价值的差额; 2、执行企业会计制度和小企业会计制度的纳税 人,收益为其收到补价相对应的收益额。 14、出售无形资产收益稽查要点和常见 风险 1.会计准则 无形资产有使用年限的,应当按使用年限分期 摊销扣除。没有使用年限的,不得摊销。 2.所得税规定: (1)无形资产原则上不得低于10年摊销扣除。 (2)但属于接受投资或受让的无形资产(土地 使用权),应当按法律规定和合同约定有效 期限中孰短的原则摊销扣除。 15、罚款净收入稽查要点和常见风险 是指纳税人在日常经营管理活动中取得的罚款 收入。 一般做营业外收入处理 借:银行存款 贷:营业外收入 16、债务重组收益稽查要点和常见风险 是指企业发生的债务重组行为确认的债务重组利得。 例:乙企业欠甲企业的货款 例:乙企业欠甲企业的货款105 105万元,双方协议,乙企业以产品一批抵债, 万元,双方协议,乙企业以产品一批抵债, 该产品的市场价格 该产品的市场价格80 80万元,增值税率 万元,增值税率17% 17%。成本 。成本70 70万元。乙企业为转 万元。乙企业为转 让的库存商品提取了存货跌价准备 让的库存商品提取了存货跌价准备5000 5000元,甲企业为应收账款提取 元,甲企业为应收账款提取 了坏账准备 了坏账准备5000 5000元。不考虑其他税费。 元。不考虑其他税费。 11、会计准则下的处理:乙企业(债务人) 、会计准则下的处理:乙企业(债务人) 借:应付帐款 借:应付帐款 105 105 贷:主营业务收入 贷:主营业务收入 80 80 应交税费 应交税费 13.6 13.6 营业外收入 营业外收入—— ——债务重组利得 债务重组利得11.4 11.4 借:主营业务成本 借:主营业务成本70 70 贷:库存商品 贷:库存商品70 70 借:存货跌价准备 借:存货跌价准备0.5 0.5 贷:资产减值损失 贷:资产减值损失0.5 0.5 2.小企业会计制度下:乙企业(债务人)小企业会计制度下:乙企业(债务人) 借:应付帐款 借:应付帐款105 105 贷:库存商品 贷:库存商品70 70 应交税费 应交税费—— ——增值税 增值税13.6 13.6 资本公积 资本公积21.4 21.4(作为所得并入当年纳 (作为所得并入当年纳 17、政府补助收入稽查要点和常见风险是指纳税人从政府无偿取得的货币性资产或非 货币性资产的金额,包括补贴收入。 1、省级以上有红头文件的补贴; 2、省级以下各级政府的补贴; 3、其他途径取得的补贴 原则上并入当期纳税 18、捐赠收入 是指纳税人接受的来自其他企业、组织或者个 人无偿给予的货币性资产、非货币性资产捐 并入当期纳税。借:存货(固定资产、无形资产等) 贷:资本公积 (应交企业所得税) 第二部分 19个成本费用稽查要点及企 业应对 1、销售货物成本稽查要点和常见风险 1、是指工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品 销售企业发生的主营业务成本。 2、企业使用或销售存货,按规定计算的存货成本,准 企业使用或销售存货,按规定计算的存货成本,准 予在计算应纳税所得额时扣除。 予在计算应纳税所得额时扣除。 33、只能从先进先出法、加权平均法或个别计价法中选 、只能从先进先出法、加权平均法或个别计价法中选 择,不得采取后进先出法。计价方法一经确定,不 择,不得采取后进先出法。计价方法一经确定,不 得随意变更。 得随意变更。 44、企业应当按权责发生制原则确认成本费用扣除。属 、企业应当按权责发生制原则确认成本费用扣除。属 于当期的成本费用,不管是否在当期支付,一律在 于当期的成本费用,不管是否在当期支付,一律在 当期扣除;不属于当期的成本费用,即使在当期支 当期扣除;不属于当期的成本费用,即使在当期支 付也不确认为当期的费用。另有规定除外。 付也不确认为当期的费用。另有规定除外。 2、提供劳务成本稽查要点和常见风险 1、是指从事提供旅游饮食服务、交通运输、邮 政通信、对外经济合作等劳务、开展其他服 务的纳税人发生的主营业务成本。 2、营业税企业+工业性劳务 3、根据收入确认的进度扣除相应的成本,符合 配比原则 3、让渡资产使用权成本稽查要点和常见 风险 1、让渡无形资产使用权(如商标权、专利权、 专有技术使用权、版权、专营权等)发生的 使用费成本以及以租赁业务为基本业务的出 租固定资产、无形资产、投资性房地产在主 营业务收入中核算发生的租金成本。 2、与前述让渡资产使用权收入相对应 4、建造合同成本稽查要点和常见风险 1、是指企业建造房屋、道路、桥梁、水坝等建 筑物,以及船舶、飞机、大型机械设备等发 生的主营业务成本。 2、与收入对应,按以下方法扣除相应的成本: (1)已完工作的测量;(2)已提供劳务占劳 务总量的比例;(3)发生成本占总成本的 比例 5、材料销售成本稽查要点和常见风险 1、是指企业销售材料、下脚料、废料、废旧物 资等发生的支出。 2、借:其他业务支出 贷:原材料等 6、代购代销费用稽查要点和常见风险 1、是指企业从事代购代销、受托代销商品发生 的支出。 2、借:销售费用(营业费用、代购代销费用) 贷:银行存款等科目 7、包装物出租成本稽查要点和常见风险 1、是指企业出租、出借包装物发生的租金支出 和逾期未退包装物发生的支出。 2、企业根据需要,可设置单独“包装物”核算, 如果业务不多,可在“其他业务收入”等科 目核算 8、非货币性交易视同销售成本稽查要点 和常见风险 1、是指企业会计上不做销售,税收要做销售纳 税的非货币性交易的有关支出 2、直接按会计上的有关成本扣除,结合收入确 认掌握; 9、货物、财产、劳务视同销售成本稽查 要点和常见风险 1、企业将货物(包括外购、委托加工和自产)、 企业将货物(包括外购、委托加工和自产)、 财产、劳务用于捐赠、抵债、集资、赞助、 财产、劳务用于捐赠、抵债、集资、赞助、 广告、样品、职工福利、利润分配等应当视 广告、样品、职工福利、利润分配等应当视 同销售缴纳企业所得税。 同销售缴纳企业所得税。 22、其对应的成本允许扣除,可直接按会计进行 、其对应的成本允许扣除,可直接按会计进行 扣除 扣除 10、固定资产盘亏稽查要点和常见风险 1、是指企业在资产清查中发生的固定资产盘亏 2、与固定资产盘盈的对等的,盘盈作为收入, 盘亏允许扣除 3、借:营业外支出 贷:固定资产清理 11、处置固定资产净损失稽查要点和常见 风险 1、是指企业因处置固定资产发生的净损失。 2、与净收益对应的 例:甲企业将一台机器设备销售,该设备原值 例:甲企业将一台机器设备销售,该设备原值80000 80000元,已提折 元,已提折 旧旧30000 30000元,为该固定资产提取减值准备 元,为该固定资产提取减值准备5000 5000元。取得收入 元。取得收入40000 40000元。 1.转入清理:转入清理: 借:固定资产清理 借:固定资产清理45000 45000 累计折旧 累计折旧30000 30000 固定资产减值准备 固定资产减值准备5000 5000 贷:固定资产 贷:固定资产80000 80000 2.反映收入:反映收入: 借:银行存款 借:银行存款40000 40000 贷:固定资产清理 贷:固定资产清理40000 40000 3.结转余额:结转余额: 借:营业外支出 借:营业外支出5000 5000 贷:固定资产清理 贷:固定资产清理5000 5000 12、出售无形资产损失稽查要点和常见风 1、是指企业因处置无形资产而发生的净损失。2、与处置无形资产净收益对应 13、债务重组损失稽查要点和常见风险 1、是指企业发生的债务重组行为按照国家统一 会计制度确认的债务重组损失。 2、对重组所得对应,所得纳税,发生损失允许 扣除 14、罚款支出稽查要点和常见风险 1、是指企业在日常经营管理活动中发生的罚款 支出。 2、与企业取得的罚款收入相对应的 3、分为允许扣除的罚款支出和不允许扣除的罚 款支出,——见后面的纳税调整 ——是否是行政性罚款 15、非常损失稽查要点和常见风险 1、是指企业按照国家统一会计制度规定在营业 外支出中核算的各项非正常的财产损失。 2、要满足税务机关的一定条件才能扣除 3、正常经营中列支营业外支出的损失允许扣除 16、捐赠支出稽查要点和常见风险 1、是指企业实际发生的货币性资产、非货币性 资产捐赠支出。 2、与捐赠收入对应,企业发生的各项捐赠支出 的成本 3、税务机关有标准,见后面的纳税调整 17、销售(营业)费用稽查要点和常见风 1、企业发生的销售费用可以据实扣除,但税法规定限额扣除或不企业发生的销售费用可以据实扣除,但税法规定限额扣除或不 得扣除的项目除外。如广告宣传费。 得扣除的项目除外。如广告宣传费。 例:甲企业 例:甲企业2008 2008年销售某产品的销售收入 年销售某产品的销售收入1000 1000万元,合同约定,该 万元,合同约定,该 批产品实行 批产品实行33年保修,预计保修费用 年保修,预计保修费用21 21万元。 万元。 思考:会计上应当将预计的 思考:会计上应当将预计的21 21万元保修费用计入 万元保修费用计入2008 2008年度的费用还 年度的费用还 是分摊到 是分摊到33年确认费用? 年确认费用? 答:确认为 答:确认为2008 2008年度的销售费用。 年度的销售费用。 借:销售费用 借:销售费用 21 21 贷:预计负债 贷:预计负债—— ——预计保修费用 预计保修费用 21 21 税法规定:企业发生的与取得收入有关的合理的成本、费用、税金、 企业发生的与取得收入有关的合理的成本、费用、税金、 损失和其他支出可以税前扣除。而且它不符合硧定性的原则。 损失和其他支出可以税前扣除。而且它不符合硧定性的原则。 18、管理费用稽查要点和常见风险 1、是指企业按会计制度和会计准则的规定纳入 “管理费用”核算的各项费用 2、企业日常管理费用都纳入核算 3、有些费用扣除见后面的纳税调整 19、财务费用稽查要点和常见风险 1、是指企业按会计制度和会计准则的规定纳入 “财务费用”核算的各项费用 2、企业日常财务费用都纳入核算 3、利息费用等扣除见后面的纳税调整 第三部分 47个纳税调整项目稽查要点 及企业应对 1、视同销售收入稽查要点和常见风险 1、视同销售收入是否计算齐全 包括一般视同销售收入(即前述列举的)及所 得税内部资产处置的特殊规定 2、视同销售收入的计税价格是否合理 3、是否计算所得,即收入-成本 4、是否并入当期 2、接受捐赠收入稽查要点和常见风险 1、企业应将接受捐赠直接计入资本公积核算、 进行纳税调整的金额。 2、是否发票齐全 3、企业在实际收到捐赠时确认收入缴纳企业所 实际收到捐赠时确认收入缴纳企业所 44、接受捐赠非货币资产的计税依据、接受捐赠非货币资产的计税依据==含税价格, 含税价格, 不包括发生的运杂费等等费用。 不包括发生的运杂费等等费用。 3、不符合税收规定的销售折扣和折让稽 查要点和常见风险 1、税法允许扣除的销售折扣和折让 (1)同一张发票上注明; (2)合同或协议,并有收款方的资金证明 2、检查企业是否满足以上条件 3、将不满足条件的填列、调增 4、未按权责发生制原则确认的收入稽查 要点和常见风险 1、是指会计上按照权责发生制原则确认收入, 但按照税收规定不按照权责发生制确认收入, 进行纳税调整的金额。 2、见前述收入的讲解 5、按权益法核算长期股权投资对初始投 资成本调整确认收益稽查要点和常见风险 税收对外投资时按下列确认计税成本: 11、以现金方式取得的投资: 、以现金方式取得的投资: 计税成本 计税成本==买价(不包括交易费用) 买价(不包括交易费用) 交易费用可以直接扣除。 交易费用可以直接扣除。 与会计准则一致,不需要纳税调整。 与会计准则一致,不需要纳税调整。 22、以非货币资产取得的投资: 、以非货币资产取得的投资: 计税成本 计税成本==非货币资产的公允价值 非货币资产的公允价值++支付的相关 支付的相关 税费 税费 6、按权益法核算的长期股权投资持有期 间的投资损益稽查要点和常见风险 11、权益法下核算的投资收益贷方发生额不需要 、权益法下核算的投资收益贷方发生额不需要 申报缴纳企业所得税;但借方发生额也不得 申报缴纳企业所得税;但借方发生额也不得 税前扣除。 税前扣除。 22、企业从被投资方取得的股息、红利自 、企业从被投资方取得的股息、红利自2008 2008年年 11月月11日起,不需要缴纳企业所得税。 日起,不需要缴纳企业所得税。 7、特殊重组稽查要点和常见风险 1、是指企业按照税收规定作为特殊重组处理, 导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳 税调整的金额。 2、符合免税重组的条件,有价证券比例小于 20%,权益股份比例大于80% 3、有价证券20%的部分,所产生的所得纳入当 期所得计算纳税 8、一般重组稽查要点和常见风险 1、是指企业按照税收规定作为一般重组处理, 导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳 税调整的金额。 2、是否满足税法上一般重组的条件 3、是否按税法有关规定计算调整所得,计算纳 4、调整金额是否正确9、公允价值变动净收益稽查要点和常见 风险 1、企业各项资产在持有期间发生的评估增值不 企业各项资产在持有期间发生的评估增值不 需要缴纳企业所得税,发生的评估价值也不 需要缴纳企业所得税,发生的评估价值也不 得税前扣除。 得税前扣除。 22、企业有关资产发生的公允价值变动损益,在 、企业有关资产发生的公允价值变动损益,在 持有期间不需要缴纳企业所得税,待有关资 持有期间不需要缴纳企业所得税,待有关资 产处置时,应当按处置收入减除有关资产的 产处置时,应当按处置收入减除有关资产的 计税成本后的余额确认收入缴纳企业所得税 计税成本后的余额确认收入缴纳企业所得税 或确认损失在税前扣除。 或确认损失在税前扣除。 2008 2008年年12 12月月31 31日,甲企业持有的乙企业股票市价为 日,甲企业持有的乙企业股票市价为6.4 6.4元。公允价 元。公允价 值变动损益 值变动损益=10000 =10000((6.4 6.4--55))=14000 =14000元元 借:交易性金融资产 借:交易性金融资产—— ——公允价值变动 公允价值变动14000 14000 贷:公允价值变动损益 贷:公允价值变动损益14000 14000 税务处理: 税务处理:2008 2008年度不需要确认 年度不需要确认14000 14000元收益缴纳企业所得税。会 元收益缴纳企业所得税。会 计上将 计上将14000 14000元公允价值变动损益计入利润总额。应当纳税调减 元公允价值变动损益计入利润总额。应当纳税调减 14000 14000元。 20092009年年11月月25 25日,甲企业将持有的乙企业股票全部出售,扣除相关 日,甲企业将持有的乙企业股票全部出售,扣除相关 费用后,实际取得 费用后,实际取得56000 56000元,全部存入银行: 元,全部存入银行: 借:银行存款 借:银行存款 56000 56000 公允价值变动损益 公允价值变动损益14000 14000 贷:交易性金融资产 贷:交易性金融资产—— ——成本 成本 50000 50000 ——公允价值变动公允价值变动14000 14000 投资收益 投资收益 6000 6000 10、确认为递延收益的政府补助稽查要点 和常见风险 1、是指企业取得的不属于税收规定的不征税收 入、免税收入以外的其他政府补助,按照国 家统一会计制度确认为递延收益,税收处理 应计入应纳税所得额应进行纳税调整的数额。 2、结合前述政府补助的有关内容 3、是否准备齐有关的证明文件 11、境外应税所得稽查要点和常见风险 1、是指企业在境外投资所产生的所得或收益,以及发 生的成本或亏损 2、境外所得已纳的所得税按抵扣限额的规定准予抵扣; 境外的得税款抵免限额=境内外应纳税额 境外的得税款抵免限额=境内外应纳税额来源于某 来源于某 国的应纳税所得额 国的应纳税所得额中国境内外应纳税所得总额 中国境内外应纳税所得总额 3、境外发生的亏损不能用境内利润弥补; 4、境外所得的按我国的会计及税收法规计算的所得; 12、不允许扣除的境外投资损失 1、是指企业境外投资除合并、撤消、依法清算 外形成的损失。 2、只有境外投资发生有证明的合并、撤消、依 法清算的损失才能扣除 3、是指按投资核算,企业应分得的境外投资亏 13、不征税收入稽查要点和常见风险一、财政性资金 (一)企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归 还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。 (二)对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务 院批准的财政性资金,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时 从收入总额中减除 (三)纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费 报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入,准予作 为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除,但国务院 和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 本条所称财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补 助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的 增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业 按规定取得的出口退税款;所称国家投资,是指国家以投资者身份投 入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。 13、不征税收入稽查要点和常见风险 二、关于政府性基金和行政事业性收费 (一)企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性 基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、 价格主管部门批准设立的行政事业性收费,准予在计算应纳税 所得额时扣除。 企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费,不得在计 算应纳税所得额时扣除。 (二)企业收取的各种基金、收费,应计入企业当年收入总额。 (三)对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的 政府性基金和行政事业性收费,准予作为不征税收入,于上缴 财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除;未上缴 财政的部分,不得从收入总额中减除。 14、免税收入稽查要点和常见风险 1、包括的内容: ((11)国债利息收入 )国债利息收入 ((22)符合条件的居民企业之间的股息、红利等 )符合条件的居民企业之间的股息、红利等 权益性投资(持有期超过 权益性投资(持有期超过12 12个月) 个月) ((33)在中国境内设立机构场所的非居民企业取 )在中国境内设立机构场所的非居民企业取 得的与该机构场所有实际联系的股息、红利 得的与该机构场所有实际联系的股息、红利 等权益性投资收益 等权益性投资收益 ((44)符合条件的非营利组织的收入。 )符合条件的非营利组织的收入。 15、减计收入稽查要点和常见风险 1、包括的内容: (1)企业综合利用资源生产的产品实现的销售收入可以按 企业综合利用资源生产的产品实现的销售收入可以按90% 90%申报 申报 缴纳企业所得税 缴纳企业所得税 ((22)其他 )其他 22、具备的条件: 、具备的条件: AA.必须用目录中所列资源生产列举的产品才能享受优惠政策 .必须用目录中所列资源生产列举的产品才能享受优惠政策 BB.所列资源占原材料的比例不得低于规定标准( .所列资源占原材料的比例不得低于规定标准(70% 70%或或100% 100%)) CC.必须与非综合利用资源产品收入分别核算,否则不得享受优惠 .必须与非综合利用资源产品收入分别核算,否则不得享受优惠 政策。 政策。 33、是否满足以上条件,证明是否齐备 、是否满足以上条件,证明是否齐备 16、减、免税项目所得稽查要点和常见风 1、包括的内容:(1)免税所得 1、蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、 坚果的种植 2、农作物新品种的选育 3、中药材的种植 4、林木的培育和种植 5、牲畜、家禽的饲养 6、林产品的采集 7、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、 林、牧、渔服务业项目 8、远洋捕捞 9、其他 16、减、免税项目所得稽查要点和常见风 (2)减税所得1、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植 2、海水养殖、内陆养殖 3、其他 (3)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营 的所得 (4)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 (5)符合条件的技术转让所得 (6)其他 16*、减、免税企业稽查要点和常见风险 1、符合条件的小型微利企业 2、国家需要重点扶持的高新技术企业 3、民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中 属于地方分享的部分 4、过渡期税收优惠 17、抵扣应纳税所得额稽查要点和常见风 2、创业投资企业投资额的创业投资企业投资额的70% 70%可以从股票持有 可以从股票持有 时间满 时间满22年的当年应纳税所得额中予以抵免, 年的当年应纳税所得额中予以抵免, 当年应纳税所得额不足抵免的,可以无限期 当年应纳税所得额不足抵免的,可以无限期 往以后年度结转抵免。 往以后年度结转抵免。 33、是否满足有关的条件 、是否满足有关的条件 18、视同销售成本稽查要点和常见风险 是指扣除里面的第8、9项所涉及到的有关成本 8、非货币性交易视同销售成本 1、是指企业会计上不做销售,税收要做销售纳税的非货 币性交易的有关支出 2、直接按会计上的有关成本扣除,结合收入确认掌握; 9、货物、财产、劳务视同销售成本 1、企业将货物(包括外购、委托加工和自产)、财产、 企业将货物(包括外购、委托加工和自产)、财产、 劳务用于捐赠、抵债、集资、赞助、广告、样品、职 劳务用于捐赠、抵债、集资、赞助、广告、样品、职 工福利、利润分配等应当视同销售缴纳企业所得税。 工福利、利润分配等应当视同销售缴纳企业所得税。 22、其对应的成本允许扣除,可直接按会计进行扣除 、其对应的成本允许扣除,可直接按会计进行扣除 19、工资薪金支出稽查要点和常见风险 1、工资总额的把握: 满足以下5个条件,所发放的工资薪金 (一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度; (二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平; (三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调 整是有序进行的; (四)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税 义务。 (五)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的; 但不包括:企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保 险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社 会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业,其工资薪金,不 得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分,不得计入企业 工资薪金总额,也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 19、工资薪金支出稽查要点和常见风险 2、企业是否有完备的工资薪金制度,没有根据 以前税务机关认可的工资制度税前扣除 3、已制定完备工资薪金制度的是否得到税务机 关的认可 4、与个人所得税代扣情况的挂钩; 5、注意劳动合同或协议 20、职工福利费支出稽查要点和常见风险 1、职工福利费的内容 (一)尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、 设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托 儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利 部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 (二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币 性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统 筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、 职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职 工交通补贴等。 (三)按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、 安家费、探亲假路费等。 2、企业发生的职工福利费,应该单独设置账册,进行准确核算。没有单 独设置账册准确核算的,税务机关应责令企业在规定的期限内进行 改正。逾期仍未改正的,税务机关可对企业发生的职工福利费进行 合理的核定。 21、职工教育经费支出稽查要点和常见风 1、企业发生的教育经费不超过工资总额的企业发生的教育经费不超过工资总额的2.5% 2.5% 可以据实扣除,超过部分可以无限期往以后 可以据实扣除,超过部分可以无限期往以后

介绍了稽查政策的变化、各种可能的稽查要点和常见风险以及企业权利维护和自保所采取的措施。

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经济/贸易/财会 --  税收
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税务 稽查要点 风险防范 自保措施

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