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月首次发于东奥论坛http://bbs.dongao.com 天道酬勤—会计人 QQ:351295569 新增变化 2007 年12 日,内地与香港实现了两地会计准则的等效,2008年11 月14 日,欧盟 认可中国会计准则与国际财务报告准则实现了等效。河南体育彩票_[官网首页] 是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加或减少、与所有者投入资本无关的经济利益的流入或流出。 包括以下两种: ,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。 ,是指应计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。 故:利得和损失可能直接计入所有者权益,也可能先计入当期损益,最终影响所有者权益。 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要 求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整,包括在财务报告中的会计信息应当 相关性要求企业在确认、计量和报告会计信息的过程中,充分考虑使用者的决策模式和信息需要。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事 项的法律形式为依据。河南体育彩票_[官网首页]如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告,那么就 容易导致会计信息失真,无法如实反映经济现实和实际情况。 季度财务报表的附注披露,就体现了重要性的要求 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用;要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售 出的商品可能发生的保修义务等确认预计负债,就体现了谨慎性的要求。 (1)直接计入所有者权益(资本公积-其他资本公积)(2)先计入利润表(营业外收 入、营业外支出、投资收益 等),再影响所有者权益 2009 月首次发于东奥论坛http://bbs.dongao.com 天道酬勤—会计人 QQ:351295569 新增变化 持有至到期投资重分类金融资产的金额较大而受到的内不能将金融资产划分为持有至到期的限 金融资产转移借:交易性金融资产—成本 投资收益(发生的交易费用) 应收股利 应收利息 贷:银行存款 持有期间的股利或利息 借:应收股利(宣告发放的现金股利投资持股比例) 应收利息(资产负债表日计算的应收利息) 贷:投资收益 公允价值上升: 借:交易性金融资产—公允价值变动 贷:公允价值变动损益 借:银行存款 贷:交易性金融资产 投资收益 同时: 借:公允价值变动损益 贷:投资收益 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。河南体育彩票_[官网首页]交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券 商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 企业为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用。河南体育彩票_[官网首页] 借:持有至到期投资—成本(面值) 持有至到期投资—利息调整 应收利息 贷:银行存款等 借:应收利息(面值 持有至到期投资—利息调整借:银行存款 贷:持有至到期投资 投资收益 期末摊余成本=期初摊余成本+ 期初摊余成本实际利率==面值 借:可供出售金融资产(重分类日公允价值) 贷:持有至到期投资 资本公积—其他资本公积(差额,也可能在借方) 借:可供出售金融资产—成本 (面值) 可供出售金融资产—利息调整(交易费用在此核算) 应收利息 贷:银行存款 借:可供出售金融资产—成本(公允价值与交易费用之和) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 贷:银行存款等 公允价值变动 借:可供出售金融资产—公允价值变动 贷:资本公积-其他资本公积 可供出售金融资产—利息调整(也可能在借方)处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益,将持有可供 出售金融资产期间产生的“资本公积”转入“投资收益”。河南体育彩票_[官网首页] 借:银行存款 贷:可供出售金融资产 投资收益(也可能在借方) 借:资本公积—其他资本公积 贷:投资收益 2009 月首次发于东奥论坛http://bbs.dongao.com 天道酬勤—会计人 QQ:351295569 借:贷款—本金(本金) 贷:吸收存款 贷款—利息调整(可能在借方) 借:应收利息(贷款合同本金合同利率) 贷款—利息调整(差额,也可能在贷方) 贷:利息收入(贷款的摊余成本实际利率) 借:吸收存款 贷:贷款—本金 应收利息 利息收入(差额) 资产负债表日,确定贷款发生减值 资产负债表日确认利息收入 收回贷款 借:资产减值损失 贷:贷款损失准备 同时: 借:贷款—已减值 贷:贷款(本金、利息调整) 借:贷款损失准备(摊余成本实际利率) 贷:利息收入 借:吸收存款 贷款损失准备(相关贷款损 失准备余额) 贷:贷款—已减值 资产减值损失(差额) 确实无法收回的贷款 已确认并转销的贷款以后又收回 借:贷款损失准备 贷:贷款—已减值 借:贷款—已减值 贷:贷款损失准备 借:吸收存款等 贷:贷款—已减值 资产减值损失(差额) 借:资产减值损失(减记的金额) 贷:持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 借:持有至到期投资—已减值 贷:持有至到期投资—成本 —利息调整(可能在借方) 借:贷款—已减值 贷:贷款—本金—利息调整 借:持有至到期投资减值准备 贷:资产减值损失 借:资产减值损失(减记的金额) 贷:可供出售金融资产—公允价值变动 资本公积—其他资本公积(从所有者权益中转 出原计入资本公积的累计损失金额) (1)若可供出售金融资产为 借:可供出售金融资产—公允价值变动 贷:资产减值损失 (2)若可供出售金融资产为股票等 借:可供出售金融资产—公允价值变动 贷:资本公积—其他资本公积 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 (不具有控制、共同控制、重大影响,在活跃 市场上没有报价,公允价值不能可靠计量的投资) 不进行减值测试,因按公允价值计量,公允价值变动已 计入利润表。 借:资产减值损失 贷:长期股权投资减值准备 企业通过对所转移金融资产 继续涉入的, 2009 月首次发于东奥论坛http://bbs.dongao.com 天道酬勤—会计人 QQ:351295569 金融资产主要包括 、应收账款、应收票据、其他应收款项、 、债权投资、和 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 金融工具、集中管理的可辨认金融工具组合的一部分可划分为此类 按照取得时的公允价值作为初始 确认金额,相关交易费用计入当 期损益(投资收益)。 资产负债表日按公允价值计量,公 允价值变动计入当期损益(公允价 值变动损益)。 处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益, 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益 转入投资收益。 如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的“两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解 除(即,已超过两个完整的会计年度),企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。 按公允价值和交易费用之和计量 (其中,交易费用在“持有至到 期投资—利息调整”科目核算 采用实际利率法,按摊余成本计量 处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益 金融资产的摊余成本,是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果: (1)扣除已偿还的本金; (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额; (3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。 可供出售金融资产,是指初始确认时即被指定为可供出售的 金融资产。 按照取得该金融资产的公允价值 和相关交易费用之和作为初始确 认金额 资产负债表日按公允价值计量,公 允价值变动计入所有者权益(资本 公积—其他资本公积), 处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益, 将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积 —其他资本公积”转入“投资收益” A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本 C.可供出售金融资产期末应采用公允价值计量 D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应计入投资收益:借:应收股利,贷:投资收益 E.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益 贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的 金融资产。河南体育彩票_[官网首页] 按公允价值和交易费用之和计量 采用实际利率法,按摊余成本计量 处置时,售价与账面价值的差额计入当期损益 如果不存在活跃市场,即使合同约定转入方有权处置金融资产,也不表明转入方有“实际能力”,不因判断为终止控制。2009 月首次发于东奥论坛http://bbs.dongao.com 天道酬勤—会计人 QQ:351295569 项目 计提减值准备 减值准备转回 持有至到期投资、 贷款和应收款项 发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减 记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认 为资产减值损失,计入当期损益。 如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,原确 认的减值损失应当予以转回,计入当期损益(冲 减资产减值损失) 可供出售 ,在随后的会计期间公允价值 已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项 有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入 可供出售金融资产 发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减 记至预计未来现金流量现值, 可供出售 投资发生的减值损失, 长期股权投资(不 具有控制、共同控 制或重大影响,在 活跃市场上没有报 价,公允价值不能 可靠计量的投资) 发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减 记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认 为资产减值损失,计入当期损益 不得转回 持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时,应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不 包括尚未发生的未来信用损失)现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。 2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量的金融资产的企业,在考虑金融资产减值测试时, 3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后,如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上 与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等), 4.外币金融资产发生减值的,预计未来现金流量现值应先按外币确定,在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分,确认为减值损失,计入当期 损益。 2009 月首次发于东奥论坛http://bbs.dongao.com 天道酬勤—会计人 QQ:351295569 新增变化 非重点章节 (1)生产领用的包装物,应将其成本计入制造费用; (2)随同商品出售但不单独计价的包装物和出借的包装物,应将其成本计入当期销售费用; (3)随同商品出售单独计价的包装物和出租的包装物,应将其成本计入当期其他业务成本。 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,其可变现净值为在正常生产经营过程中, 存货估计售价的确定:有合同: 无合同: 收发差错和管理不善 非常原因 借:待处理财产损溢贷:原材料 借:其他应收款/银行存款/原材料管理费用 贷:待处理财产损溢 借:待处理财产损溢贷:原材料 借:其他应收款/银行存款/原材料营业外支出 贷:待处理财产损溢 属于计量等原因造成的净损失计入 属于造成的净损失计入 应按其重置成本作为入账价值,并通过待处理财产损溢科目核算,报经批准后,冲减当期管理费用。 借:原材料(库存商品)贷:待处理财产损溢 借:待处理财产损溢贷:管理费用 计提 转回 结转 借:资产减值损失 贷:存货跌价准备 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失 借:存货跌价准备 贷:主营业务成本 转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用,如在存货采购过程中发 生的仓储费、包装费、 、入库前的挑选整理费用等。 【例题 1单选题】甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料 150 公斤,收到的增值税专用发票注明价款 900 元,增值税额153万元。另发生运输费用9 万元(运费抵扣7%增值税进项税额),包装费3 万元,途中保险费用2.7 万元。 原材料运抵企业后,验收入库原材料为148 公斤,运输途中发生合理损耗2 公斤。该原材料入账价值为( )万元。 A.911.70 914.07C.913.35 914.70【答案】B 【解析】原材料入账价值=900+993%+3+2.7=914.07(万元) 当期计提了存货跌价准备100 借:资产减值损失 100 贷:存货跌价准备 100 应确认递延所得税资产 借:递延所得税资产 25 (10025%) 贷:所得税费用 25 2009 月首次发于东奥论坛http://bbs.dongao.com 天道酬勤—会计人 QQ:351295569 (第二轮复习整理填写) 1.掌握长期股权投资初始计量; 2.掌握成本法和权益法的核算,特别掌握权益法核算时的内部交易的抵销; 3.成本法转为权益法时,特别注意的是,由于投资比例上升和投资比例下降时,对被投资单位可辨认净资产在两个时点的变动的不 同会计处理; 4.权益法转为成本法时,主要掌握由于追加投资由权益法转换为成本法的核算; 5.处置长期股权投资时,一定要结转原计入“资本公积—其他资本公积”的金额要结转入“投资收益。 借:长期股权投资(非公允,对方所有者权益账面) 应收股利 贷:银行存款 短期借款/股本 无形资产/固定资产(账面价值) 资本公积—资本溢价 借:长期股权投资(非公允,对方所有者权益账面) 资本公积—资本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷:银行存款 短期借款/股本 无形资产/固定资产(账面价值) 借:长期股权投资(公允,包括相关费用) 累计摊销/无形资产减值准备 营业外支出(或贷方营业外收入) 贷:固定资产清理/无形资产 银行存款(评估费等) 借:长期股权投资(公允,包括相关费用) 贷:短期借款 借:长期股权投资(公允, 包括相关费用) 贷:主营业务收入(其他业务收入)(同时结转成本) 应交税费-应交增值税销项税额 借:长期股权投资 (权益性证券的公允价值) 贷:股本(面值)/实收资本 资本公积—股本溢价 借:资本公积—股本溢价 贷:银行存款(手续费和佣金) 通过 分步实现的企业合并,合并成本为 原来是成本法的,直接将多次成本相加即可。原来是权益法的,要将原来权益法确定的投资收益冲掉,回到原来的成本。 借:盈余公积 (跨年) 借:投资收益(不跨年) 利润分配——未分配利润 贷:长期股权投资 贷:长期股权投资 发生减值时,借记“资产减值损失”科目,贷记“长期股权投资减值准备”科目;长期股权投资的减值准备在提取以后, 不允许转回。 2009 月首次发于东奥论坛http://bbs.dongao.com 天道酬勤—会计人 QQ:351295569 属于本企业的部分 借:应收股利 贷:投资收益 取得取得投资前的部分 借:应收股利 贷:长期股权投资 上公式麻烦,不要看)1.当年取得投资,当 年分红的,冲减投资成本; 2.当年取得投资,次 年分红的,需要将次年的 分红金额与购买日至上年 年末之间实现的净利润比 较。购买日之前的净利润 的分配冲减投资成本,购 买日之后的净利润的分 配,计入投资收益。( 即:成本法下投资企业确认投资收益,仅限于被 投资单位接受投资后产生 的累积净利润的分配额; 所获得的利润或现金股利 如果来源于投资前产生的 累积净利润的分配额则作 为初始投资成本的收回。 第一:要根据被投资单位所有者权益份额的变动进行调整 第二:核算相关处理如下: 的调整:(正负商誉问题) 负商誉,为转让方的让步,作为营业外收入调整入账。借:长期股权投资—成本 贷:营业外收入( 的处理:原则:实现净利润和净亏损,会计处理设计科目如下: 借或贷:长期股权投资—损益调整 借或贷:投资收益 ,按投资企业调整被投资企业 :(两个概念) :记录的应该是被投资企业的各资产、负债在公允价值情况下 记录的归属于投资企业的部分。(因为投资企业是按取得时候的公允价 值入账的,也是在按公允价值提折旧和摊销以及减值准备) :反映的是被投资单位按自己账面提取的折旧、摊销和 减值等,形成的净利润。 因投资企业和被投资企业对存货的入账成本不同,投资企业取得投资后 存货的卖出数量亦对净利润进行调整。(因一般投资企业的成本高于被投 资企业,故一般应多计费用,则会调减净利润) 的处理—涉及科目 原则:未对外部独立第三方出售的顺、逆流交易逆流交易:(净利润—逆流交易的差额后)持股比例确定投资收益。 分录: 合并财务报表: (逆流交易额双方差额持股比例) 顺流交易:净利润—顺流交易的差额后乘以持股比例确定投资收益。 分录: 个别报表: (逆流交易额双方差额持股比例) :无论顺、逆流交易产生的未实现内部交易损失,属于资产减值损失的,应予全额确认,有关的未实现内部交易损失不应予以抵消。 (超过损益调整部分视为成本的收回) (账面价值减记至0 (不包括销售商品、提供劳务产生的长期债权)(仍有未确认应分摊损失,作为帐外备查登记) (如可供出售金融资产变动计入资本公积) (按持股比例) 投资企业不做会计帐务处理,仅于除权日注明。 2009 月首次发于东奥论坛http://bbs.dongao.com 天道酬勤—会计人 QQ:351295569 对原持股比例账面余额的调整。借:长期股权投资—成本 贷:营业外收入 (不跨年) 借:长期股权投资—成本 贷:盈余公积 (跨年) 利润分配—未分配利润 原持股点至新增点净资产公允变动对原持股部分的调整借:长期股权投资—损益调整 贷:投资收益 (不跨年) 借:长期股权投资—损益调整 贷:盈余公积 (跨年) 利润分配—未分配利润 借:长期股权投资—其他权益变动 贷:资本公积—其他资本公积 对新增部分投资的成本的调整借:长期股权投资—成本 贷:营业外收入 (负商誉) 综合考虑原持股比例和新增部分的综合商誉;确定与整体投资相关的商誉或计入留存收益(损益)的金额;也就是 说出现商誉就不可能出现营业外收入,二者选其一。 借:银行存款 贷:长期股权投资 投资收益 借:长期股权投资—成本 贷:营业外收入 (不跨年) 借:长期股权投资—成本 贷:盈余公积 (跨年) 利润分配—未分配利润 借:长期股权投资 贷:投资收益 (不跨年) 盈余公积 (跨年) 利润分配—未分配利润 资本公积—其他资本公积 按分步取得最终形成企业合并处理(分步购买达到控制) 购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额 ,将长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本 借:投资收益 (不跨年) 盈余公积 (跨年) 利润分配—未分配利润 贷:长期股权投资 在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购 买日长期股权投资的成本。 借:长期股权投资 贷:银行存款 按转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的基 础;继后期间,自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转 换时被投资单位账面 本企业享有份额的,应冲减 长期股权投资的成本,不作为投资收益。自被投资单位取得现 金股利或利润超过转换时被投资单位账面 借:应收股利贷:长期股权投资( 处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款的差额,应当计入当期损益()。采用权益法核算的长期股权投 资,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的,处置该项投资时应当将 借:银行存款 借:资本公积—其他资本公积 贷:投资收益 贷:投资收益 长期股权投资—成本 —损益调整 —其他权益变动 2009 月首次发于东奥论坛http://bbs.dongao.com 天道酬勤—会计人 QQ:351295569 (第二轮复习整理填写) 此章超级重要,为会计基础。 借:固定资产 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 借:在建工程未确认融资费用 贷:未确认融资费用 贷:长期应付款 固定资产的入账价值中,还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。 企业购置计算机硬件所附带的、 ,应与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。 报废、毁损净损益的处理 盘盈、盘亏、报废、毁损的 净损益的会计处理 .工程尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本 .工程已经完工的,计入当期营业外收支 盘盈的 盘亏的 正常原因造成的报废或毁损:工程项目尚未达到预定可使用状态: 计入或冲减继续施工的工程成本 工程项目已达到预定的可使用状态: A.属于筹建期间的,计入或冲减管理费用 B.不属于筹建期间,计入营业外支出或收入 非常原因造成的报废或毁损,或在建工程项目全部报废或毁损,计入当期营业外支出 最为前期差错处理,应先 通过“ ”科目核算 借:固定资产 贷:以前年度损益调整 借:待处理财产损溢 累计折旧、固定资产减值准备 贷:固定资产 借:其他应收款、营业外支出 贷:待处理财产损溢 企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的中形成的、能够对外销售的产品,其发生的 成本,计入在建工程成本,销售或转为库存商品时,按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。 企业为建造固定资产通过出让土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本,应确认为无形资产(土地使用权)双倍余额递减法 年数总和法 年折旧率=2/5100%=40% 第一年应提的折旧额=12040%=48 第二年应提的折旧额=(120-48) 40%=28.8 第三年应提的折旧额=(120-48-28.8) 40%=17.28 从第四年起改按年限平均法(直线法)计提折旧: 第四、五年应提的折旧额(考虑预计净残值的影响) =(120-48-28.8-17.28-1204%)2=10.56(万元) 年份 尚可使 用年限 原价-净 折旧率每年 折旧额 11520005/15 384000 11520004/15 307200 11520003/15 230400 11520002/15 153600 11520001/15 76800 ,企业应对所有固定资产计提折旧:(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产; (2)按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。 ,无论是否交付使用,尚未办理竣工决算的,应当按照估计价值确认为固定资产,并计提折旧;待办理了竣工决算手续后,再按实际成本调整原来的暂估价值, 3.处于更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,。更新改造项目达到预定可使用 状态转为固定资产后,再按 和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。 4.固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月 仍计提折旧,从下月起不计提折旧。 5.因进行大修理而停用的固定资产,应当照提折旧,计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。 6.会计处理:(固定资产每年终了,应对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核,如有改变应作为 变更) 生产车间 管理部门 销售部门 自行建造过程中 经营租出的固定资产 未使用的 会计处理(借) 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 管理费用 2009 月首次发于东奥论坛http://bbs.dongao.com 天道酬勤—会计人 QQ:351295569 扣除被替换部分的账面价值,减去残值收入后计入营业外支出(实务中,不能确定被替换部分账面价值的,可 将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值)。 转销固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备,将固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧。 完工并达到预定可使用状态时,再从在建工程转为固定资产,从而固定资产有了新的账面价值,在这种情况下 需要按照重新确定的固定资产原价、使用寿命、折旧方 法和预计净残值计提折旧。 1.企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资 产修理费用等后续支出计入“管理费用”。 2.企业设置专设销售机构的。其发生的与专设销售机构 相关的固定资产修理费用等后续支出,计入“销售费用”。 3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产, 如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件, 在发生时也应直接计入当期损益;满足计固定资产成本。 4.固定资产在定期大修理期间,照提折旧。 融资租赁,是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁,其所有权最终可能转移,也可能不转移。 企业与出租人签订的租赁合同是否认定为融资租赁合同,不在于租赁合同的形式,而应视出租人是否将租赁资产的风险和 报酬转移给了承租人而定。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬,则该项租赁应认定为融资租赁;如果 实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬,则该项租赁应认定为经营租赁。 企业应对融资租入固定资产单设“ ”明细科目进行核算,企业应在租赁期开始日, ,加上在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可直接归属于租赁 项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,作为租入资产的入账价值。 借:固定资产—融资租入固定资产(或在建工程)( 未确认融资费用贷:长期应付款( 各期支付的租金+担保余值) 银行存款( 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊,承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用借:财务费用 贷:未确认融资费用 借:长期应付款 管理费用 贷:银行存款 融资租入的固定资产,应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产 所有权的,应当在 。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,应当在 借:制造费用等 贷:累计折旧 注意: 借:长期应付款(担保余值) 累计折旧 贷:固定资产—融资租入固定资产 (1)以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将租赁 内含利率作为未确认融资费用的分摊率。 (2)以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将合同规定利率 作为未确认融资费用的分摊率。 (3)以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现,且以该现值作为租赁资产入账价值的,应当将银行同期贷 款利率作为未确认融资费用的分摊率。 (4)以租赁资产公允价值为入账价值的,应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公 允价值的折现率。 2009 月首次发于东奥论坛http://bbs.dongao.com 天道酬勤—会计人 QQ:351295569 在经营租赁方式下, 不需将所取得的租入资产的使用权资本化,相应地,也不必将所承担的付款义务确认为负债, 仅作为 ,进行合理摊销 预付租金 确认租金收入 确认租金收入 借:长期待摊费用 贷:银行存款 借:管理费用(直线法) 贷:长期待摊费用(倒挤) 银行存款 借:管理费用(直线法) 贷:银行存款 经营租赁方式租入的固定资产如果 ,应通过“长期待摊费用”科目核算,并在 改良工程领用材料、生产成本、人工 改良工程达到预定可使用状态交付使用 进行摊销 借:在建工程 贷:原材料、应付职工薪酬 生产成本—辅助生产成本(劳务) 借:长期待摊费用 贷:在建工程 借:制造费用(较短期限内) 贷:长期待摊费用 1.固定资产装修费用,如果满足固定资产的确认条件,装修费用应当计入固定资产账面价值,并在“固定资产”科目下单 设“固定资产装修”明细科目进行核算, 。如果在下次装修时,与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值,应将该固定资 产账面价值一次全部计入当期营业外支出。 装修领用材料、生产成本、人工 装修工程达到预定可使用状 态交付使用 进行摊销(2 个期限内最小值)重新装修 借:在建工程 贷:原材料、应付职工薪酬 生产成本—辅助生产成本(劳务) 借:固定资产—固定资产装修 贷:在建工程 借:管理费用 贷:累计折旧 累计折旧贷:固定资产 —固定资产装修 固定资产发生的固定资产后续支出,比照上述原则处理。发生的 等,满足固定资产确认条件 的,应在 ,采用合理的方法单独计提折旧。 :一是企业已经就处置该固定资产作出决议;二是企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议,三是该项转让将在一年内完成 预计净残值=公允价值-处置费用某项固定资产原值100 万元,已提折旧50 万元,已提减值准备20 万元,固定资产的账面价值为30 万元,现准备将其 出售。假设该设备公允价值减去处置费用后的净额为32 万元,则不调账;如果该设备的公允价值减去处置费用后的净 额为25 万元,则计提5 万元的减值准备, 调整后固定资产的账面价值为25 万元,即调整后的预计净残值为25 万元。 该资产或处置组被划归为持有待售之前的账面价值,按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额。 比照此原则处理的非流动资产包括无形资产,递延所得税资产、金融资产、以公允价值计量的投资性房地产、 生物资产和保险合同中产生的合同权利。 固定资产转让清理 清理费用、相关税费 收到残值的出售收入 保险和过失人的赔偿 结转清理净损益 借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 借:固定资产清理 贷:银行存款 应交税费 借:银行存款 原材料(残料) 贷:固定资产清理 借:其他应收款 银行存款 贷:固定资产清理 借:固定资产清理 贷:营业外收入 借:营业外支出 贷:固定资产清理 对于考试一般而言: 1.固定资产的 ,应当 2.固定资产改良支出,应当计入固定资产账面价值。2009 月首次发于东奥论坛http://bbs.dongao.com 天道酬勤—会计人 QQ:351295569 持有待售无形资产不进行摊销 ,按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量 为引入新产品进行宣传发生的 无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。 。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建 筑物分别进行摊销和提取折旧。 1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑 物成本。 2.企业外购房屋建筑物,实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值,则应当对支付的价款按照合理的方法在地上 建筑物与土地使用权之间进行分配;难以合理分配的,应当全部作为固定资产处理。 3.企业改变土地使用权的用途,停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时,应将其账面价值转为投资性房地产 研究阶段 在企业同时从事多项开发活动的情况下,所发生的支出同时用于多项开发活动的,应按照一定的标准在各项开发活动之间进行分配,无法明确分配的,应予费用化计入当期损益,不计入开发活动成本。 内部研发活动形成的无形资产,可直接归属成本包括:开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销,以及按照借款费用的处置原则可资本化的利息支出。(在开发无形资 产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用 途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的成本) 会计处理(研究阶段全部费用化,开发阶段见下表)在研发支出进行归结 转入管理费用或计入无形资产成本 借:研发支出—费用化支出

如何在短时间内有针对性地进行复习,全面、系统地领会吃透注册会计师考试各门课程的学习要点,最大限度地提高考试成绩,是广大考生最为关心的话题。此文把握教材精髓 ,整理清晰,便于复习,是考注会难得的学习资料。

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管理/人力资源 --  经营企划
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